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中國稅務報

 

　　8月17日，國家市場監(jiān)督管理總局印發(fā)的關于取消企業(yè)集團核準登記的一紙通知，引發(fā)了不少大企業(yè)對統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中利息收入免征增值稅優(yōu)惠的關注。這究竟是怎么回事呢？

　　

享受免稅優(yōu)惠不再需要“登記證”

　

　　原來，此次發(fā)布的《關于做好取消企業(yè)集團核準登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注〔2018〕139號，以下簡稱139號文件）規(guī)定，各地工商和市場監(jiān)管部門不再單獨登記企業(yè)集團，不再核發(fā)《企業(yè)集團登記證》。按照規(guī)定，取消企業(yè)集團核準登記后，集團母公司應將企業(yè)集團名稱及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。139號文件下發(fā)前已經(jīng)取得《企業(yè)集團登記證》的，可以不再公示。

　　

　　上述變化，很快引起不少大企業(yè)對《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條（十九）項規(guī)定的關注。根據(jù)規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司，按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

　　

　　全面實施營改增后，深圳、海南、內(nèi)蒙古等十余省市稅務機關相繼明確，企業(yè)符合上述條件的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務免征增值稅，須按《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》（工商企字〔1998〕第59號）規(guī)定取得《企業(yè)集團登記證》，沒有取得該證的不得享受利息免征增值稅的優(yōu)惠政策。

　　

　　此次139號文件的出臺，意味著企業(yè)集團可以通過信息公示來證明企業(yè)屬于企業(yè)集團，從而在享受相應的免征增值稅優(yōu)惠上獲得了極大便利，將有效降低企業(yè)集團的稅收成本。

　　

　　目前，各級工商和市場監(jiān)管部門正在抓緊對公示系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)進行升級改造。自2018年9月1日起，母公司可以申請在企業(yè)名稱中使用“集團”字樣，并通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示企業(yè)集團信息。

　　

實務操作注意防范稅務風險點

　　

　　企業(yè)集團核準登記取消了，企業(yè)集團在統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，可以繼續(xù)享受利息免征增值稅的優(yōu)惠。但需要注意的是，在享受稅收優(yōu)惠的過程中，還應防范一些稅務風險點。

　　

　　一是資金來源不符合規(guī)定。也就是說，未通過金融機構借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金，而是從其他渠道取得資金。比如，集團公司通過銀行借款或發(fā)行債券取得資金1億元用于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，資金來源符合稅法相關規(guī)定。但如果是自有資金或通過其他非金融機構、個人取得資金1億元用于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，資金來源則不符合規(guī)定，也就不符合免稅條件。

　　

　　二是利率不符合規(guī)定。合同利率高于支付給金融機構的借款利率水平或支付的債券票面利率水平，則不符合免稅條件。比如，統(tǒng)借統(tǒng)還借款合同約定借款利率為5%，但集團公司與銀行簽訂借款合同約定的借款利率卻是4.5%，統(tǒng)借合同利率高于從銀行借入資金的借款利率，不能享受相應的優(yōu)惠。實務中，雖然合同利率不高于支付給金融機構的借款利率水平或支付的債券票面利率水平，但實際綜合利率卻高于，也不符合免稅條件。

　　

　　三是借款主體不符合規(guī)定。根據(jù)文件規(guī)定，只有企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)對外取得資金，才能享受免稅優(yōu)惠。比如，集團公司下屬非核心企業(yè)向銀行借款1億元后，以相同貸款利率借給母公司，則借款主體不符合規(guī)定。企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)，向金融機構借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業(yè)務，不符合免稅條件。

　　

　　四是未按規(guī)定開具增值稅普通發(fā)票。比如，集團公司向下屬子公司開具了統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務增值稅普通發(fā)票，但只填寫了企業(yè)名稱，未填寫納稅人識別號。根據(jù)規(guī)定，此發(fā)票為不符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

　　

　　此外，還有一些常見的稅務風險點也需要高度重視。比如，集團公司從銀行借入1億元，借款期限為2017年3月1日到2018年2月28日。那么，向下屬單位的統(tǒng)借統(tǒng)還借款期限也應在此期限內(nèi)，可以短于等于但不能超過期限。如果時間超過了，則不能享受優(yōu)惠。比如，集團公司的財務人員由于疏忽或?qū)Χ愂照哒莆詹蛔?，未按?guī)定辦理增值稅免稅備案手續(xù)，不能享受優(yōu)惠。再比如，未按規(guī)定轉出進項稅額，也不符合免稅條件。對于能準確劃分的不得抵扣進項稅額的，應按規(guī)定直接轉出。對于無法劃分的不得抵扣的進項稅額，應當按照免征增值稅銷售額占全部銷售額的比例計算轉出。如未按規(guī)定轉出進項稅額，不能享受免稅優(yōu)惠。

 

作者：趙東方，沈陽城市公用集團

來源：中國稅務報