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中國稅務報 2018年9月28日
 

張新鋼

近年來，越來越多企業(yè)開展了跨境服務貿(mào)易，與此同時，相關稅務風險也時有發(fā)生。為此，國家稅務總局寧波保稅區(qū)稅務局大企業(yè)稅收管理部門專門開發(fā)了跨境服務貿(mào)易稅收風險監(jiān)控指標系統(tǒng)，可實現(xiàn)對相關稅務風險的自動識別、智能分析和精準推送。日前，該智能系統(tǒng)在進行風險分析時，發(fā)現(xiàn)了這樣一個典型案例。

癥狀：境外勞務增值稅被忽略

寧波A公司委托新加坡企業(yè)B公司進行景觀設計，B公司在新加坡開展項目設計，設計成果通過電子郵件送達A公司，A公司支付設計服務費180萬元。由于設計服務在境外，屬于境外勞務，根據(jù)我國企業(yè)所得稅法及其實施條例的相關規(guī)定，境外勞務無須繳納企業(yè)所得稅。但是，稅務人員仔細查證后發(fā)現(xiàn)，B公司本應在我國繳納的增值稅，A公司未代扣代繳。

 

診斷：服務發(fā)生地的判定規(guī)則不同

無須繳納所得稅，就意味著無須繳納增值稅嗎？錯了！

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令〔2007〕512號）第七條規(guī)定，提供勞務所得的來源地按照勞務（服務）的發(fā)生地確定。本案例中，由于設計服務的實際發(fā)生地是在新加坡，所以該項設計服務的企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生地不在中國，無須在中國繳納企業(yè)所得稅，支付方亦不負有扣繳義務。

但是，A公司和B公司忽略了我國增值稅法的相關規(guī)定。事實上，我國增值稅法對于服務發(fā)生地的判定規(guī)則與企業(yè)所得稅法不同。增值稅在商品和服務的消費地征收，是各國確定增值稅納稅義務發(fā)生地的普遍采用原則。依此原則，往往以支付者所在地作為判斷標準。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的相關規(guī)定，本案例中的設計服務屬于境內(nèi)應稅服務，A公司支付設計服務費時應代扣代繳增值稅，但查詢A公司的申報記錄發(fā)現(xiàn)，A公司支付設計服務費時未扣繳增值稅。

 

處方：提高風險管理智能化水平

需要著重注意的是，企業(yè)所得稅法與增值稅法對于勞務（服務）發(fā)生地的判定標準有交叉，兩者不完全一致。若在實際業(yè)務中將兩者混淆，容易產(chǎn)生跨境服務貿(mào)易未正確繳納（扣繳）稅款的風險。

在筆者看來，要更好防范類似風險，可以根據(jù)兩個稅種分別對境內(nèi)外勞務（服務）納稅義務的不同規(guī)定，設置風險監(jiān)控指標，進行增值稅和企業(yè)所得稅的扣繳信息和數(shù)據(jù)的校驗。實際操作中，既可將風險監(jiān)控指標內(nèi)化于增值稅和企業(yè)所得稅的征管軟件（如“金三”系統(tǒng)）中，也可將風險監(jiān)控指標加入到內(nèi)控監(jiān)督管理平臺之中，從而實現(xiàn)系統(tǒng)自動識別和防控跨境服務貿(mào)易的稅收風險，實現(xiàn)兩個稅種之間的協(xié)同管理。

（作者單位：國家稅務總局寧波保稅區(qū)稅務局）