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中國稅務(wù)報
 

　　近日，財政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕102號，以下簡稱102號文件），規(guī)定自2018年1月1日起，對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領(lǐng)域。該政策的出臺，有助于我國營造更具吸引力的外商投資環(huán)境，對推動外商投資項目盡快落地、促進經(jīng)濟發(fā)展與穩(wěn)定就業(yè)具有重要意義。

　　

關(guān)注外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄

　　102號文件規(guī)定，境外投資者符合規(guī)定條件的，應(yīng)按照稅收管理要求進行申報，并如實向利潤分配企業(yè)提供其符合政策條件的資料。這就意味著，相關(guān)企業(yè)應(yīng)關(guān)注《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2017年修訂）》，確定擬投資項目是否屬于可享受遞延繳納預提所得稅優(yōu)惠的范圍。

　　

　　《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2017年修訂）》規(guī)定，限制類產(chǎn)業(yè)包括農(nóng)作物新品種選育和種子生產(chǎn)（中方控股）；石油、天然氣（含煤層氣，油頁巖、油砂、頁巖氣等除外）的勘探、開發(fā)（限于合資、合作）；特殊和稀缺煤類勘查、開采（中方控股）等35類產(chǎn)業(yè)。按照 102號文件規(guī)定，外商只要投資于我國沒有明文禁止的項目，也可享受遞延納稅的優(yōu)惠。其中，也包括限制類的項目。

　　

　　舉個例子，新加坡甲商業(yè)銀行在中國境內(nèi)發(fā)起設(shè)立了乙金融租賃公司（根據(jù)銀監(jiān)會規(guī)定，甲銀行對乙金融租賃公司持股比例不得低于30%），經(jīng)證監(jiān)會、商務(wù)部門審批，2018年10月，甲銀行董事會作出決議，將從乙公司已實現(xiàn)的留存收益中分得的利潤3000萬元，用于向中國境內(nèi)丙期貨公司（中方控股）注資。該項目屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2017年修訂）》中限制類第28條。

　　

　　2018年10月，乙公司將賬戶中分配給甲銀行的3000萬元利潤款直接轉(zhuǎn)入丙期貨公司賬戶。甲銀行填寫了《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》并提交給乙公司，乙公司經(jīng)審核確認后填寫了《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，并在實際支付利潤之日起7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提交以上資料。根據(jù)上述情況，可判定甲銀行該筆用于再投資的3000萬元股息，能夠享受遞延繳納預提所得稅優(yōu)惠。

　　

　　待甲銀行通過轉(zhuǎn)讓丙期貨公司股權(quán)、丙期貨公司回購甲銀行股權(quán)或丙期貨公司清算等方式，實際收回了該筆股息，則甲銀行需要在實際收取相應(yīng)款項后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報補繳遞延的稅款。

　　

　　此外，按照102號文件的規(guī)定，如果甲銀行享受暫不征稅優(yōu)惠后，發(fā)生的股權(quán)重組符合特殊性重組條件，并實際按照特殊性重組進行稅務(wù)處理的，則可繼續(xù)享受暫不征稅優(yōu)惠。

　　

切莫忽視稅務(wù)管理細節(jié)

　　為了便于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅優(yōu)惠的執(zhí)行，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第3號）。筆者提醒，境外投資者切莫忽視如下幾條管理細節(jié)：

　　

　　第一，遞延繳納預提所得稅需要滿足幾個條件：（1）直接投資方式不包括從關(guān)聯(lián)方收購股權(quán)及新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）；（2）分配的利潤需屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益；（3）相關(guān)款項和相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)需要直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方。

　　

　　第二，在兩種情況下，應(yīng)停止享受暫不征稅優(yōu)惠，并申報補繳稅款：（1）通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等處置方式實際收回了享受暫不征稅優(yōu)惠的股息；（2）享受暫不征稅優(yōu)惠后，經(jīng)稅務(wù)部門后續(xù)管理核實不符合規(guī)定條件。

　　

　　第三，發(fā)生需要補繳遞延稅款情形時，應(yīng)當自行填寫《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》，并需將該表提交至利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)。

　　

　　如上例，若甲銀行于2021年11月通過轉(zhuǎn)讓丙期貨公司股權(quán)、丙期貨公司回購甲企業(yè)股權(quán)或丙期貨公司清算等方式，實際收回了3000萬元的直接投資，則甲銀行需在實際收取相應(yīng)款項后7日內(nèi)，填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預提所得稅信息報告表》，提交至乙公司的主管稅務(wù)機關(guān)，并向其申報補繳此前暫未征收的股息預提所得稅稅款。

　　

　　第四，補繳遞延稅款時，可按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但僅可適用相關(guān)利潤支付時有效的稅收協(xié)定。也就是說，除稅收協(xié)定另有規(guī)定外，境外投資者不得享受補繳遞延稅款時的稅收協(xié)定待遇。

　　

　　即上例中甲銀行在計算補繳預提所得稅金額時，除非稅收協(xié)定另有規(guī)定，則即便補繳稅款行為發(fā)生于2021年11月，也只能適用2018年10月中新稅收協(xié)定規(guī)定的稅率（本案例為5%）。

　　

　　第五，如提供錯誤信息致使利潤分配企業(yè)錯誤享受暫不征稅優(yōu)惠的，將被視為未按期申報繳納稅款，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤支付之日起計算。如收回投資后未按照規(guī)定補繳遞延稅款的，則稅款延遲繳納期限自實際收取相關(guān)款項后第8日（含當日）起計算。

　　

　　同時，筆者提醒，利潤分配企業(yè)需要按規(guī)定審核、確認境外投資者提交的資料信息，如因?qū)徍诉^錯導致境外投資者不當享受暫不征稅優(yōu)惠的，利潤分配企業(yè)應(yīng)承擔未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)責任。

　　

作者：呂明，國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進修學院

來源：中國稅務(wù)報