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摘自重慶市稅務(wù)局《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策輔導(dǎo)指引》（納稅人適用）
 

一、基本情況

A公司（主營(yíng)業(yè)務(wù)不屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定的負(fù)面清單內(nèi)行業(yè)）自主立項(xiàng)、自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，項(xiàng)目名稱為XX研究，項(xiàng)目編號(hào)為RD1（該項(xiàng)目為A公司2018年度唯一研發(fā)項(xiàng)目）。2018年l至3月為新技術(shù)的研究階段，2018年4至12月為新技術(shù)的開發(fā)階段，并于12月底申請(qǐng)到專利交付使用，且開發(fā)階段支出均滿足資本化條件。（為簡(jiǎn)便計(jì)算，不考慮增值稅因素）

二、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（一）研究階段（1—3月）

1.在職直接從事研發(fā)的人員工資合計(jì)200000元；外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)用合計(jì)100000元。

1—1.計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)

借：研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出—人員人工—工資 200000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 200000

1—2.支付在職研發(fā)人員人工費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬—工資 200000

貸：銀行存款  200000

1—3.計(jì)提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)

借：研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出—人員人工—外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi) 100000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 100000

1—4.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬—工資 100000

貸：銀行存款  100000

2.2月采購(gòu)原材料300000元，燃料100000元；RD1耗用原材料200000元，燃料50000元。

2—1.采購(gòu)材料、燃料

借：原材料  300000

燃料  100000

貸：銀行存款  400000

2—2.研發(fā)耗用材料、燃料

借：研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出—原材料—材料 250000

貸：原材料  200000

燃料  50000

3.3月支付用于研發(fā)的設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi)1000元

3—1.支付設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi)

借：研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi) 1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金  1000

4.2月支付用于該項(xiàng)目的模具制造費(fèi)50000元。

4—1.模具制造費(fèi)

借：研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出—中間試驗(yàn)費(fèi)—模具制造費(fèi) 50000

貸：銀行存款 50000

5.1月，購(gòu)買專門用于研發(fā)的設(shè)備，價(jià)款600000元，采取直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限10年，殘值率為0，月折舊額為5000元。

5—1.購(gòu)買儀器

借：固定資產(chǎn)  600000

貸：銀行存款   600000

5—2.計(jì)提2—3月設(shè)備折舊費(fèi)

借：研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備折舊費(fèi) 10000

貸：累計(jì)折舊  10000

6.2月，租賃專用于研發(fā)的設(shè)備一臺(tái)，每月租金5000元，租期一年。

6—1.支出2—3月研發(fā)設(shè)備租賃費(fèi)

借：研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備租賃費(fèi) 10000

貸：銀行存款  10000

7.公司自有辦公樓用于RD1項(xiàng)目，本階段折舊額合計(jì)20000元。

7—1.計(jì)提1—3月辦公樓折舊費(fèi)

借：研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出—固定資產(chǎn)—房屋折舊費(fèi) 20000

貸：累計(jì)折舊  20000

8.用于RD1項(xiàng)目的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)合計(jì)20000元。

8—1.計(jì)提1—3月研發(fā)用無形資產(chǎn)（XX專利）攤銷

借：研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出—無形資產(chǎn)攤銷—XX專利 20000

貸：累計(jì)攤銷  20000

9.3月購(gòu)買項(xiàng)目所需圖書資料費(fèi)5000元，資料翻譯費(fèi)1000元，研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)10000元。

9—1.支付研發(fā)活動(dòng)其他相關(guān)費(fèi)用

借：研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—資料費(fèi) 5000

研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—翻譯費(fèi) 1000

研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—培訓(xùn)費(fèi) 10000

貸：銀行存款  16000

10.結(jié)轉(zhuǎn)研究階段費(fèi)用化支出

10—1.結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出

借：管理費(fèi)用  677000

貸：研發(fā)支出—RD1—費(fèi)用化支出 677000

（二）開發(fā)階段（4—12月）

11.在職直接從事研發(fā)的人員工資合計(jì)1000000元；外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)用合計(jì)500000元。

11—1.計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)

借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—人員人工—工資 1000000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 1000000

11—2.支付在職研發(fā)人員人工費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬—工資  1000000

貸：銀行存款  1000000

11—3.計(jì)提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)

借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—人員人工—外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi) 500000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資  500000

11—4.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬—工資 500000

貸：銀行存款  500000

12.采購(gòu)原材料800000元，輔助材料200000元；RD1耗用原材料600000元，輔助材料100000元。

12—1.采購(gòu)材料、輔助材料

借：原材料  800000

輔助材料  200000

貸：銀行存款  1000000

12—2.研發(fā)耗用材料、輔助材料

借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—原材料—材料 700000

貸：原材料  600000

輔助材料  100000

13.研發(fā)試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)2000元

13—1.支付試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)

借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—中間試驗(yàn)費(fèi)–試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)2000

貸：銀行存款  2000

14.用于該項(xiàng)目的模具制造費(fèi)100000元。

14—1.模具制造費(fèi)

借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—中間試驗(yàn)費(fèi)—模具制造費(fèi) 100000

貸：銀行存款  100000

15.1月所購(gòu)買設(shè)備本階段計(jì)提折舊45000元

15—1.計(jì)提4—12設(shè)備月折舊費(fèi)

借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備折舊費(fèi) 45000

貸：累計(jì)折舊  45000

16.1月所租賃設(shè)備本階段租金合計(jì)45000元

16—1.支出4—12月研發(fā)設(shè)備租賃費(fèi)

借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—固定資產(chǎn)—設(shè)備租賃費(fèi) 45000

貸：銀行存款  45000

17.公司自有辦公樓本階段計(jì)提折舊60000元

17—1.計(jì)提4—12月辦公樓折舊費(fèi)

借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—固定資產(chǎn)—房屋折舊費(fèi) 60000

貸：累計(jì)折舊  60000

18.用于RD1項(xiàng)目的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)合計(jì)50000元。

18—1.計(jì)提4—12月無形資產(chǎn)（XX   專利）攤銷

借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—無形資產(chǎn)攤銷—XX專利 50000

貸：累計(jì)攤銷  50000

19.購(gòu)買項(xiàng)目所需圖書資料費(fèi)8000元，資料翻譯費(fèi)2000元，辦公費(fèi)5000元。

19—1.支付研發(fā)活動(dòng)其他相關(guān)費(fèi)用

借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—資料費(fèi) 8000

研發(fā)支出—RD1—資本化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—翻譯費(fèi) 2000

研發(fā)支出—RD1—資本化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—辦公費(fèi) 5000

貸：銀行存款  15000

20.RD1驗(yàn)收合格，支付評(píng)估驗(yàn)收費(fèi)10000元，專利注冊(cè)費(fèi)5000元。

20—1.支付研發(fā)活動(dòng)其他相關(guān)費(fèi)用

借：研發(fā)支出—RD1—資本化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—評(píng)估驗(yàn)收費(fèi)10000

研發(fā)支出—RD1—資本化支出—其他相關(guān)費(fèi)用—專利注冊(cè)費(fèi) 5000

貸：銀行存款  15000

21.12月結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出

21—1.結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出

借：無形資產(chǎn)—自創(chuàng)專利 2532000

貸：研發(fā)支出—RD1—資本化支出  2532000

22.采取直線法按10年對(duì)該專利進(jìn)行攤銷

22—1.12月攤銷該自創(chuàng)專利權(quán)

借：管理費(fèi)用  21100

貸：無形資產(chǎn)—自創(chuàng)專利 21100

23.A公司《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報(bào)示例（見附件1-4）

三、研發(fā)費(fèi)用的列報(bào)

A公司RD1項(xiàng)目2018年度研發(fā)費(fèi)用合計(jì)3209000元，其中費(fèi)用化支出677000元，資本化支出2532000元。資本化支出于12月底形成無形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷21100元，該無形資產(chǎn)期末賬面價(jià)值為2510900元。故該公司的列報(bào)為：利潤(rùn)表的管理費(fèi)用項(xiàng)目反映費(fèi)用化研發(fā)支出677000元；資本化研發(fā)支出2532000元，于資產(chǎn)負(fù)債表的無形資產(chǎn)項(xiàng)目反映2510900元，利潤(rùn)表的管理費(fèi)用項(xiàng)目反映21100元。

四、可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用的歸集與計(jì)算

（一）費(fèi)用化研發(fā)支出

1.A公司RD1項(xiàng)目2018年的費(fèi)用化研發(fā)支出中，不符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)與總局2017年40號(hào)公告規(guī)定而不適用加計(jì)扣除的費(fèi)用包括：

（1）7—1.計(jì)提辦公樓折舊費(fèi)20000元；

（2）9—1.3月支出研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)10000元。

2.其他相關(guān)費(fèi)用支出6000元，未超過限額，可全額用于計(jì)算加計(jì)扣除。

3.費(fèi)用化支出中可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)合計(jì)647000元。

（二）資本化研發(fā)支出

1.A公司2018年的資本化研發(fā)支出中，不符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)與總局2017年40號(hào)公告規(guī)定而不適用加計(jì)扣除的費(fèi)用包括：

（1）17—1.計(jì)提辦公樓折舊費(fèi)60000元；

（2）19—1.3月支出辦公費(fèi)5000元。

2.其他相關(guān)費(fèi)用支出25000元，未超過限額，可全額用于計(jì)算加計(jì)扣除。

3.資本化支出中可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)合計(jì)2467000元。

（三）加計(jì)扣除金額的計(jì)算

A公司RD1項(xiàng)目2018年度允許加計(jì)扣除的費(fèi)用化支出為647000元，可按規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，項(xiàng)目加計(jì)扣除額為647000×75%=485250元；形成無形資產(chǎn)的資本化支出合計(jì)2532000元，剔除不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用后，可加計(jì)扣除的資本化研發(fā)支出（無形資產(chǎn)成本）為253200-65000=2467000元，按10年攤銷期計(jì)算，2018年12月的攤銷額=2467000÷（10×12）=20558.34元。按照財(cái)稅〔2018〕99號(hào)規(guī)定，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)可按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。故2018年12月該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷額為20558.34×175%=35977.1元，加計(jì)攤銷額為35977.1-20558.34=15418.76元。因此，2018年度匯算清繳中，A公司RD1項(xiàng)目本年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（攤銷）額合計(jì)485250+15418.765=500668.76元，申報(bào)享受加計(jì)扣除政策合計(jì)可減少應(yīng)納稅額12516元（按25%法定稅率計(jì)算）。2018-2020年度，RD1項(xiàng)目形成的無形資產(chǎn)可按175%加計(jì)攤銷，計(jì)算加計(jì)攤銷額15417.76元。