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中國(guó)稅務(wù)報(bào)
　

　　自2019年1月1日起，修訂后的《啟運(yùn)港退（免）稅管理辦法》開(kāi)始實(shí)施。相關(guān)企業(yè)應(yīng)注意政策新變化，以便順利享受稅收優(yōu)惠。

 

 

什么是啟運(yùn)港退（免）稅政策

 

　　

　　實(shí)施啟運(yùn)港退（免）稅政策，可以縮短出口企業(yè)辦理出口退（免）稅周期、提早收到出口退稅款，節(jié)省其資金成本，進(jìn)一步促進(jìn)外貿(mào)出口穩(wěn)定發(fā)展。

　　

　　那么，什么是啟運(yùn)港退（免）稅政策？根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局關(guān)于完善啟運(yùn)港退稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕5號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)5號(hào)文件）規(guī)定，啟運(yùn)港退（免）稅政策指符合條件的出口企業(yè)，在特定的啟運(yùn)地口岸（以下稱(chēng)啟運(yùn)港）啟運(yùn)報(bào)關(guān)出口，由符合條件的運(yùn)輸企業(yè)使用符合條件的運(yùn)輸工具承運(yùn)，從水路轉(zhuǎn)關(guān)直航或經(jīng)停特定口岸（以下稱(chēng)經(jīng)停港），自特定的離境地口岸（以下稱(chēng)離境港）離境的集裝箱貨物，以啟運(yùn)港啟運(yùn)日（以啟運(yùn)港出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）視同出口日，并可辦理出口退稅的政策。

　　

　　舉個(gè)例子，假設(shè)2019年12月20日，甲外貿(mào)企業(yè)出口銷(xiāo)往新加坡的一集裝箱衛(wèi)生潔具，在四川省瀘州市瀘州港報(bào)關(guān)出口并啟運(yùn)，由符合適用啟運(yùn)港退（免）稅政策條件的運(yùn)輸企業(yè)用符合條件的船舶運(yùn)往上海市外高橋港區(qū)，2020年1月8日從外高橋港區(qū)離境。那么，根據(jù)《啟運(yùn)港退（免）稅管理辦法（2018年12月28日修訂）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）規(guī)定，甲外貿(mào)企業(yè)可以在報(bào)關(guān)啟運(yùn)日（2019年12月20日）后2個(gè)月內(nèi)（即2020年2月20日前）享受啟運(yùn)港退（免）稅優(yōu)惠。

　　

　　目前，5號(hào)文件規(guī)定的啟運(yùn)港為瀘州市瀘州港、重慶市果園港、宜昌市云池港、岳陽(yáng)市城陵磯港、武漢市陽(yáng)邏港、九江市城西港、蕪湖市朱家橋港、南京市龍?zhí)陡?、張家港市永嘉港、南通市狼山港、蘇州市太倉(cāng)港、連云港市連云港港、青島市前灣港；離境港為上海市外高橋港區(qū)、上海市洋山保稅港區(qū)；經(jīng)停港為南京市龍?zhí)陡?、武漢市陽(yáng)邏港、蘇州市太倉(cāng)港。

　　

《辦法》主要變化點(diǎn)有哪些

 

　　

　　相較于原《辦法》，《辦法》的主要變化點(diǎn)體現(xiàn)在四個(gè)方面。

　　

　　調(diào)整了出口企業(yè)須滿足的條件。將辦理啟運(yùn)港退稅的出口企業(yè)須具備的條件調(diào)整為出口企業(yè)的出口退（免）稅分類(lèi)管理類(lèi)別為一類(lèi)或二類(lèi)，海關(guān)的信用等級(jí)為一般信用企業(yè)或認(rèn)證企業(yè)。變化更加切合稅務(wù)與海關(guān)兩部門(mén)對(duì)出口企業(yè)分類(lèi)（信用）管理的實(shí)際情況。

　　

　　簡(jiǎn)化了出口企業(yè)啟運(yùn)港退（免）稅備案手續(xù)?！掇k法》明確，出口企業(yè)無(wú)需單獨(dú)申請(qǐng)啟運(yùn)港退（免）稅備案。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理出口企業(yè)啟運(yùn)港退（免）稅首次申報(bào)時(shí)，即視為出口企業(yè)完成啟運(yùn)港退（免）稅備案。此舉有助于減輕納稅人負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)化出口退（免）稅手續(xù)。

　　

　　精簡(jiǎn)出口退（免）稅申報(bào)資料。由于2018年4月10日（含）以后實(shí)施啟運(yùn)港退（免）稅政策的出口貨物，海關(guān)不再簽發(fā)紙質(zhì)出口貨物報(bào)關(guān)單證明聯(lián)（出口退稅專(zhuān)用）。相應(yīng)地，出口企業(yè)申報(bào)辦理出口退（免）稅，不再提供紙質(zhì)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）。同時(shí)，《辦法》完善了出口貨物退稅率執(zhí)行時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。具體來(lái)說(shuō)，適用啟運(yùn)港退（免）稅政策的出口貨物，其退稅率執(zhí)行時(shí)間以啟運(yùn)港出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息上注明的出口日期為準(zhǔn)。

　　

　　更加突出2個(gè)月期限的要求?！掇k法》多次強(qiáng)調(diào)2個(gè)月期限的要求。在退稅申報(bào)方面，出口企業(yè)應(yīng)自啟運(yùn)日起2個(gè)月內(nèi)，憑啟運(yùn)港出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息及相關(guān)材料向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理啟運(yùn)港退（免）稅。在結(jié)關(guān)核銷(xiāo)方面，除因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素，出口企業(yè)無(wú)法及時(shí)辦理結(jié)關(guān)核銷(xiāo)手續(xù)的外，出口貨物應(yīng)自啟運(yùn)日起2個(gè)月內(nèi)辦理結(jié)關(guān)核銷(xiāo)手續(xù)。對(duì)逾期未辦理結(jié)關(guān)核銷(xiāo)手續(xù)或雖按期辦理了結(jié)關(guān)核銷(xiāo)手續(xù)但未按期申報(bào)啟運(yùn)港退（免）稅的出口貨物，應(yīng)使用正常結(jié)關(guān)核銷(xiāo)的出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息及相關(guān)材料，按照現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)辦理退（免）稅。

　　

　　更為人性化的規(guī)定是，如果出口企業(yè)已申報(bào)辦理啟運(yùn)港退（免）稅的貨物，因上述不可抗力因素，預(yù)計(jì)2個(gè)月內(nèi)無(wú)法辦理結(jié)關(guān)核銷(xiāo)手續(xù)的，應(yīng)自啟運(yùn)日起2個(gè)月內(nèi)向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)其同意后，暫不追繳已退（免）稅款。

　　

適用主體和客體有具體要求

 

　　

　　筆者提醒納稅人，應(yīng)注意啟運(yùn)港退（免）稅政策適用的主體、客體方面的具體要求。

　　

　　在適用主體方面，適用啟運(yùn)港退（免）稅政策的出口企業(yè)，包括生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，但不包括外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)。在申報(bào)辦理啟運(yùn)港退（免）稅時(shí)，應(yīng)在申報(bào)明細(xì)表的“退（免）稅業(yè)務(wù)類(lèi)型”欄內(nèi)填寫(xiě)的標(biāo)識(shí)由原來(lái)的“QY”補(bǔ)充完善為“QYGTS”；啟運(yùn)港出口貨物報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)和正常結(jié)關(guān)核銷(xiāo)的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)由原來(lái)加注“啟運(yùn)港標(biāo)識(shí)”補(bǔ)充完善為加啟運(yùn)港退稅標(biāo)識(shí)。此外，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)使用單獨(dú)關(guān)聯(lián)號(hào)申報(bào)適用《辦法》的出口貨物退（免）稅。

　　

　　在適用客體方面，適用啟運(yùn)港退（免）稅政策的出口貨物，僅限于實(shí)行出口退（免）稅政策的集裝箱貨物，不包括實(shí)行增值稅免稅政策的出口貨物、出口非集裝箱貨物。需要注意的是，出口貨物不得在經(jīng)停港卸載，或經(jīng)停其他港口，也不得通過(guò)非離境港實(shí)際離境。如上例，如果甲外貿(mào)企業(yè)出口的是非集裝箱貨物，或者在經(jīng)停港南京市龍?zhí)陡坌遁d了一部分貨物，或者經(jīng)停武漢市陽(yáng)邏港，或者通過(guò)寧波港離境，只要出現(xiàn)上述一種情況，就不適用啟運(yùn)港退（免）稅政策。

　　

值得關(guān)注的重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)

 

　　

　　對(duì)相關(guān)企業(yè)而言，還有一些重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)值得關(guān)注。

　　

　　自啟運(yùn)日起，超過(guò)2個(gè)月尚未辦理結(jié)關(guān)核銷(xiāo)手續(xù)的，除不可抗力原因外，出口企業(yè)即使以后辦理了結(jié)關(guān)核銷(xiāo)手續(xù)，也不能憑啟運(yùn)港出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息申報(bào)辦理出口退（免）稅。如上例，甲外貿(mào)企業(yè)自2020年2月20日后，不管是否辦理結(jié)關(guān)核銷(xiāo)手續(xù)，均不再適用啟運(yùn)港退（免）稅政策。

　　

　　同時(shí)，憑正常結(jié)關(guān)核銷(xiāo)的出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息及相關(guān)材料進(jìn)行出口退（免）稅申報(bào)截止日起算時(shí)間，應(yīng)以出口報(bào)關(guān)離境出口日期為準(zhǔn)。報(bào)關(guān)出口離境的出口日期與離開(kāi)啟運(yùn)港的啟運(yùn)日期不在同一年的，如果錯(cuò)誤選擇離開(kāi)啟運(yùn)港的啟運(yùn)日期作為出口退稅申報(bào)截止日的起算時(shí)間，則有可能帶來(lái)不必要的損失。

　　

　　舉上例來(lái)說(shuō)，如果甲外貿(mào)企業(yè)因故未能及時(shí)申報(bào)辦理出口退（免）稅，按規(guī)定最遲應(yīng)在貨物出口報(bào)關(guān)離境日期（2020年1月8日）所在年份的次年，即2021年4月30日的增值稅納稅申報(bào)期截止日前申報(bào)辦理出口退（免）稅。

　　

作者：胡曉明，國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)