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原標(biāo)題：揭開受益所有人身份迷霧

《中國稅務(wù)》2019年第2期

作者：于寧、姜曉冰、劉振華

案例概述

HN公司是由內(nèi)地一家公司和中國香港BY公司投資成立的中外合資經(jīng)營企業(yè)，投資比例分別為內(nèi)地公司55%和香港公司45%，主要從事風(fēng)力發(fā)電場的開發(fā)經(jīng)營、生產(chǎn)銷售電力、提供電力項(xiàng)目咨詢和其他相關(guān)服務(wù)。BY公司是香港一家投資控股公司，主要業(yè)務(wù)為持有HN公司股份。注冊地在百慕大的WL公司為BY公司的實(shí)際控制公司，在香港聯(lián)合交易所上市，公司主要業(yè)務(wù)為研發(fā)、生產(chǎn)及交易電子電池產(chǎn)品，證券交易、貸款融資和資產(chǎn)投資。

2018年5月，HN公司董事會(huì)決議分配股息6800萬元，投資方BY公司取得股息3060萬元。根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得稅避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第十條規(guī)定，如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%資本的公司，所征稅款不應(yīng)超過股息總額的5%。

BY公司認(rèn)為其擁有HN公司45%的股權(quán)，WL公司實(shí)質(zhì)控制BY公司且為香港上市公司、香港稅收居民，符合“受益所有人”條件，因此申報(bào)享受內(nèi)地和香港特別行政區(qū)稅收安排5%優(yōu)惠稅率，繳納非居民企業(yè)所得稅153萬元。

國家稅務(wù)總局濰坊市稅務(wù)局在后續(xù)管理過程中對(duì)申請(qǐng)人是否符合“受益所有人”條件，提出異議。

 

案例分析及處理情況

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)）第七條規(guī)定，BY公司提供了《BY公司非居民納稅人稅收居民身份信息報(bào)告表》《BY公司非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表》、HN公司股息分配董事會(huì)決議、BY公司香港稅收居民身份證明進(jìn)行了備案，經(jīng)初步審核報(bào)送資料齊全，所填報(bào)告表填寫完整，邏輯關(guān)系準(zhǔn)確。

在后續(xù)管理過程中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步審核材料時(shí)發(fā)現(xiàn)，根據(jù)現(xiàn)有材料無法判斷WL公司和BY公司同為香港稅收居民，以及WL公司是否100%控制BY公司，懷疑BY公司不符合“受益所有人”條件，要求BY公司提供BY公司及相關(guān)控股企業(yè)簡介、架構(gòu)圖、BY公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表、WL公司香港稅收居民身份證明、WL公司香港交易所上市公司證明、WL公司2014～2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告等資料，進(jìn)行進(jìn)一步審核。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)）相關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)人“受益所有人”身份進(jìn)行了分析判定。

第一，BY公司身份不是上市公司。從企業(yè)提供的相關(guān)資料及股權(quán)架構(gòu)圖分析，申請(qǐng)人雖是香港稅收居民但不是上市公司，因此不符合國家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)第四條及其解讀中關(guān)于“安全港”的規(guī)則，不能直接認(rèn)定為“受益所有人”。

第二，BY公司實(shí)際管理活動(dòng)不構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。BY公司為一家香港投資控股公司，其主要業(yè)務(wù)為持有HN公司股份，僅有員工2名，且未開展過投資研究、行業(yè)分析、市場調(diào)查等工作。因此，BY公司注冊性質(zhì)為投資控股公司，但實(shí)際并沒有履行相關(guān)功能和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，無法從事實(shí)質(zhì)性的投資控股管理活動(dòng)，不符合國家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)第二條關(guān)于“受益所有人”條件的認(rèn)定。

第三，WL公司并未100%間接控制BY公司。WL公司從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，初步符合“受益所有人”條件。根據(jù)公司財(cái)務(wù)報(bào)告及股權(quán)架構(gòu)顯示，WL公司雖構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制BY公司，但僅持有BY公司95%的股權(quán)。

第四，申請(qǐng)人無法證明與間接持有人同為香港稅收居民。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)人稅收居民身份資料審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，申請(qǐng)人BY公司是在香港注冊的投資控股公司且已取得香港稅收居民身份證明，但是間接持有人WL公司無法提供香港稅收居民身份證明。因此，間接持有人WL公司雖然從事實(shí)質(zhì)性生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，具備“受益所有人”條件，但因其間接持有申請(qǐng)人股權(quán)比例未達(dá)到100%且未取得香港稅收居民身份證明，不能以此認(rèn)定申請(qǐng)人具有“受益所有人”身份。

綜上所述，申請(qǐng)人BY公司應(yīng)按照10%的稅率征收非居民企業(yè)所得稅，不予享受內(nèi)地和香港特別行政區(qū)稅收安排5%的優(yōu)惠稅率。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)第九條規(guī)定，濰坊市稅務(wù)局將否定申請(qǐng)人的“受益所有人”身份的情況上報(bào)山東省稅務(wù)局并獲得同意。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將處理結(jié)果及有關(guān)政策規(guī)定向申請(qǐng)人進(jìn)行了詳細(xì)解釋，得到企業(yè)認(rèn)可并補(bǔ)繳入庫稅款153萬元。

 

啟示

為加強(qiáng)稅收協(xié)定執(zhí)行，進(jìn)一步完善“受益所有人”規(guī)則，國家稅務(wù)總局出臺(tái)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)），目的是進(jìn)一步明確“受益所有人”的條件和判定標(biāo)準(zhǔn)，既要保證符合條件的企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇，又要防范協(xié)定濫用。因此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理過程中對(duì)于申請(qǐng)人“受益所有人”身份的判定，尤其是在否定“受益所有人”身份的情況下，一定要按照科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑瓌t，正確執(zhí)行稅收協(xié)定，切實(shí)維護(hù)國家權(quán)益和納稅人利益。

一是注重信息的收集和研判。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理過程中，發(fā)現(xiàn)申請(qǐng)人提供的信息和資料不足以證明符合享受協(xié)定待遇條件時(shí)，要收集有關(guān)信息，要對(duì)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)、“受益所有人”身份等情況進(jìn)行綜合分析。

二是注重“受益所有人”判定的順序和關(guān)鍵點(diǎn)。在實(shí)際工作中，判定“受益所有人”身份時(shí)可以按照“安全港”規(guī)則、申請(qǐng)人“受益所有人”身份綜合分析、擴(kuò)大“受益所有人”范圍條件的順序來進(jìn)行操作。

三是注重加強(qiáng)與企業(yè)的溝通、交流。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)做好稅收協(xié)定的政策宣傳和納稅輔導(dǎo)工作，向納稅人解釋有關(guān)協(xié)定條款和政策依據(jù)，做到“有理有據(jù)”，努力得到納稅人的認(rèn)可和配合。

責(zé)任編輯：李婧