| 重磅:點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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我們最新的觀點(diǎn),請(qǐng)點(diǎn)擊查看:2021-11-11 個(gè)人所得稅法的勞務(wù)(經(jīng)營(yíng)所得的勞務(wù)收入、勞務(wù)報(bào)酬所得的勞務(wù)范圍)總結(jié)(全文)
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分不清
根本分不清
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》中對(duì)“勞務(wù)報(bào)酬所得”和“經(jīng)營(yíng)所得”的范圍的定義:
勞務(wù)報(bào)酬所得,是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得,包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。
經(jīng)營(yíng)所得,是指:
1.個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人來(lái)源于境內(nèi)注冊(cè)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得;
2.個(gè)人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得;
3.個(gè)人對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得;
4.個(gè)人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的所得。
雖然勞務(wù)報(bào)酬所得更強(qiáng)調(diào)的是個(gè)人獨(dú)立從事非雇傭的勞務(wù)取得的所得,但從《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的定義以及現(xiàn)實(shí)執(zhí)行,具體判定時(shí)依然無(wú)法區(qū)分什么是勞務(wù)報(bào)酬所得,什么是個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得。部分地方稅局以是否稅務(wù)登記或辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照來(lái)區(qū)分,這也是一刀切無(wú)依據(jù)的做法。
自2019年開始對(duì)納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等綜合所得需要代開發(fā)票的,在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅。其個(gè)人所得稅由扣繳義務(wù)人依照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào))規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳(或代扣代繳)并辦理全員全額扣繳申報(bào)。代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時(shí),應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳(或代扣代繳)。”因此區(qū)分“勞務(wù)報(bào)酬所得稅”和“經(jīng)營(yíng)所得”的問題更加突出了。
目前,“經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目應(yīng)納個(gè)人所得稅的納稅主體包括四類情況:
1、個(gè)體工商戶業(yè)主
2、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人
3、雖未取得經(jīng)營(yíng)證照,但辦理了臨時(shí)稅務(wù)登記證、有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所從事持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)人納稅人
4、未辦理稅務(wù)登記證,臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的零散稅收納稅人
存在區(qū)分問題的主要是第4類“未辦理稅務(wù)登記證,臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的零散稅收納稅人”。對(duì)此類納稅人,只要明確哪些行為是按照“經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅,其他行為基本就是按“勞務(wù)報(bào)酬所得”或“工資、薪金所得”繳納個(gè)稅啦,且我們需要注意的是,個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得支付方是沒有代扣繳義務(wù)的。
1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào))第三條
承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得,應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)征個(gè)人所得稅:經(jīng)營(yíng)成果歸承包人個(gè)人所有的所得,或按照承包合同(協(xié)議)規(guī)定,將一部分經(jīng)營(yíng)成果留歸承包人個(gè)人的所得,按經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅;以其他分配方式取得的所得,按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。
從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人,以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的,其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得,分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
要求工程建筑服務(wù)款的支付方代扣繳個(gè)人所得稅非常不妥,且支付方應(yīng)按什么項(xiàng)目代扣繳個(gè)人所得稅?首先是否屬于勞務(wù)報(bào)酬,其次經(jīng)營(yíng)所得支付方?jīng)]有代扣繳義務(wù)。
2、國(guó)稅函[2002]629號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的批復(fù)
個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得,應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
3、國(guó)稅發(fā)[1995]50號(hào) 機(jī)動(dòng)出租車駕駛員個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法
第六條出租車駕駛員從事出租車運(yùn)營(yíng)取得的收入,適用的個(gè)人所得稅項(xiàng)目為:
(一)出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營(yíng),出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入,按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。
(二)從事個(gè)體出租車運(yùn)營(yíng)的出租車駕駛員取得的收入,按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
(三)出租車屬個(gè)人所有,但掛靠出租汽車經(jīng)營(yíng)單位或企事業(yè)單位,駕駛員向掛靠單位繳納管理費(fèi)的,或出租汽車經(jīng)營(yíng)單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的,出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入,比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目征稅。
4、國(guó)稅發(fā)[1994]179號(hào) 關(guān)于個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)取得所得征稅問題的通知
一、企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后,如果工商登記仍為企業(yè)的,不管其分配方式如何,均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者按照承包、承租經(jīng)營(yíng)合同(協(xié)議)規(guī)定取得的所得,依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,具體為:
(一)承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán),僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的,其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅,適用5%—45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。
(二)承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費(fèi)用后,企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的,承包、承租人取得的所得,按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目,適用5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。
二、企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后,如工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的,應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,不再征收企業(yè)所得稅。
5、國(guó)稅發(fā)[1997]178號(hào) 個(gè)人從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)征收個(gè)人所得稅問題的通知
個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn),取得執(zhí)照,以門診部、診所、衛(wèi)生所(室)、衛(wèi)生院、醫(yī)院等醫(yī)療機(jī)構(gòu)形式從事疾病診斷、治療及售藥等服務(wù)活動(dòng),應(yīng)當(dāng)以該醫(yī)療機(jī)構(gòu)取得的所得,作為個(gè)人應(yīng)納稅所得,按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
個(gè)人未經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn),自行連續(xù)從事醫(yī)療服務(wù)活動(dòng),不管是否有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所,其取得與醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)相關(guān)的所得,按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
對(duì)于由集體、合伙或個(gè)人出資的鄉(xiāng)村衛(wèi)生室(站),由醫(yī)生承包經(jīng)營(yíng),經(jīng)營(yíng)成果歸醫(yī)生個(gè)人所有,承包人取得的所得,比照“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
另外要注意的是,有一類勞務(wù)報(bào)酬,即使做了工商注冊(cè)或稅務(wù)登記也不能隨意的將勞務(wù)報(bào)酬按經(jīng)營(yíng)所得來(lái)繳納個(gè)人所得稅的,此類籌劃已經(jīng)以巨額補(bǔ)稅作為代價(jià)宣告失敗,這就是個(gè)人從事影視、演出、廣告等方面的收入應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)報(bào)酬等所得項(xiàng)目申報(bào)繳納個(gè)人所得稅,雖然很多知名藝人成立自己的工作室,以工作室名義進(jìn)行簽約,因?yàn)楣ぷ魇乙话銥閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè),業(yè)主按“經(jīng)營(yíng)所得”核定征收繳納了個(gè)人所得稅。2018年開始的影視行業(yè)自查自糾風(fēng)暴,至2019年1月末已累計(jì)補(bǔ)稅入庫(kù) 115 億。
國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào) 關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知
(四)完善數(shù)額較大的勞務(wù)報(bào)酬所得征管
加強(qiáng)對(duì)個(gè)人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得的源泉控管,重點(diǎn)做好相關(guān)人員通過(guò)設(shè)立藝人工作室、勞務(wù)公司及其他形式的企業(yè)或組織取得演出收入的所得稅征管工作。
國(guó)稅函[1997]385號(hào) 國(guó)稅總局關(guān)于影視演職人員個(gè)人所得稅問題的批復(fù)
對(duì)電影制片廠為了拍攝影視片而臨時(shí)聘請(qǐng)非本廠導(dǎo)演、演職人員,其所取得的報(bào)酬,應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
依法依規(guī)開展工作 促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展 規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序工作取得積極進(jìn)展 2018年12月06日來(lái)源:新華社
按照稅法規(guī)定,個(gè)人從事影視、演出、廣告等方面的收入應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)報(bào)酬等所得項(xiàng)目申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于過(guò)去部分工作室將影視人員個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬等收入混入工作室經(jīng)營(yíng)收入的,三部門有關(guān)負(fù)責(zé)人表示,應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是加以區(qū)分。其中屬于工作室提供輔助服務(wù)的經(jīng)營(yíng)收入,過(guò)去已按核定征收方式征稅的不予調(diào)整;其他影視人員個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬等收入,由影視人員個(gè)人據(jù)實(shí)申報(bào),自查自糾。同時(shí),三部門再次明確強(qiáng)調(diào),各地工作中要嚴(yán)格依法依規(guī),精準(zhǔn)把握和執(zhí)行政策,維護(hù)影視企業(yè)及從業(yè)人員合法權(quán)益。
整理編輯:百滇稅務(wù)師事務(wù)所 萬(wàn)偉華
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