| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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公告
（一）提供保險服務(wù)的納稅人以實(shí)物賠付方式承擔(dān)機(jī)動車輛保險責(zé)任的，自行向車輛修理勞務(wù)提供方購進(jìn)的車輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項稅額可以按規(guī)定從保險公司銷項稅額中抵扣。
（二）提供保險服務(wù)的納稅人以現(xiàn)金賠付方式承擔(dān)機(jī)動車輛保險責(zé)任的，將應(yīng)付給被保險人的賠償金直接支付給車輛修理勞務(wù)提供方，不屬于保險公司購進(jìn)車輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從保險公司銷項稅額中抵扣。
（三）納稅人提供的其他財產(chǎn)保險服務(wù)，比照上述規(guī)定執(zhí)行。
官方解讀
進(jìn)項稅抵扣，應(yīng)遵循統(tǒng)一的扣稅原則，即納稅人購進(jìn)貨物或服務(wù)所負(fù)擔(dān)或支付的增值稅額，憑合法有效扣稅憑證從銷項稅額中抵扣。在實(shí)際操作中，所有行業(yè)，所有納稅人，都應(yīng)按照上述普遍性規(guī)定自行適用抵扣政策，保險公司的賠付支出也不例外。在實(shí)踐中，保險賠付支出有不同的形式，其進(jìn)項稅抵扣問題應(yīng)具體問題具體分析并適用政策。
以車險為例，不同的車險業(yè)務(wù)，保險公司、投保人和修理廠之間的交易實(shí)質(zhì)和權(quán)利義務(wù)不一樣，適用的抵扣政策也不一樣。目前主要存在兩種情況：
第一種是行業(yè)所稱的“實(shí)物賠付”。保險合同約定，保險公司的賠付方式是由保險公司將投保車輛修理至恢復(fù)原狀。在車輛出險后，保險公司以自己的名義向修理廠購買修理服務(wù)并支付修理費(fèi)。這種情況下，由于修理服務(wù)的實(shí)際購買方為保險公司，因此，保險公司可以憑修理廠向其開具的修理費(fèi)專用發(fā)票行使抵扣權(quán)。
第二種是行業(yè)所稱的“現(xiàn)金賠付”。保險合同約定，在車輛出險后，保險公司向被保險人支付賠償金，由被保險人自行修理。在實(shí)際操作中，保險公司為了提高客戶滿意度，替被保險人聯(lián)系修理廠對出險車輛進(jìn)行維修，并將原應(yīng)支付給被保險人的賠償金轉(zhuǎn)付給修理廠。這種情形下，由于修理服務(wù)的接受方是被保險人而不是保險公司，即使保險公司代被保險人向修理廠支付了修理費(fèi)并取得相關(guān)發(fā)票，也不能將其作為保險公司的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。
《公告》明確了上述兩種情況下車險賠付支出的進(jìn)項稅抵扣問題；同時，保險公司開展的其他財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，也可以比照執(zhí)行。
執(zhí)行時間
自2019年10月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照公告執(zhí)行，已處理的事項不再調(diào)整。
相關(guān)政策：
國家稅務(wù)總局公告2019年第31號 關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告
關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》的解讀
百滇稅務(wù)師事務(wù)所微評：
31號公告內(nèi)容中很多并不是全新的東西，在總局的解答、匯編中多次出現(xiàn)過相關(guān)內(nèi)容，現(xiàn)在以公告的形式予以明確，估計這些問題在實(shí)務(wù)中爭議應(yīng)該是比較大的。
車險業(yè)務(wù)中修理廠的發(fā)票如何抵扣問題在2019年1月的《云南省關(guān)于下發(fā)《營改增問題解答摘編（二十）》的通知》中已有類似的表述：
車險的理賠中，保險公司取得的修理廠開具的增值稅專用發(fā)票能否能夠抵扣進(jìn)項稅額？
答：按投保人與保險公司簽訂合同中所約定的理賠方式來確定能否抵扣，從2018年11月1日起，如果理賠方式是現(xiàn)金，則保險公司取得修理廠開具的增值稅專用發(fā)票不能抵扣；如果理賠方式是恢復(fù)車輛原狀，則保險公司取得修理廠開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣。
我們認(rèn)為保險公司取得修理廠開具的增值稅專用發(fā)票可以抵扣的前提是保險合同約定必須是“實(shí)物賠付”而不能是“現(xiàn)金賠付”，由保險公司將投保車輛修理至恢復(fù)原狀，保險公司以自己的名義向修理廠購買修理服務(wù)并支付修理費(fèi)，至于保險公司是否與修理廠簽訂了維修協(xié)議以及修理費(fèi)是否是保險公司直接支付給修理廠并不是保險公司能否抵扣的前提要素，合同是關(guān)鍵。
保險公司不得違背《機(jī)動車輛保險理賠管理指引》中“公司應(yīng)保證客戶自由選擇維修單位的權(quán)利，不得強(qiáng)制指定或變相強(qiáng)制指定車輛維修單位。“的規(guī)定。保險公司不得以自己需要取得進(jìn)項發(fā)票抵扣為理由，強(qiáng)制客戶到保險公司已經(jīng)簽訂維修合作協(xié)議的合作修理廠進(jìn)行修理，從而限制客戶自由選擇維修單位的權(quán)利。
公告中的“由保險公司將投保車輛修理至恢復(fù)原狀，保險公司以自己的名義向修理廠購買修理服務(wù)并支付修理費(fèi)。”的規(guī)定，沒有規(guī)定由客戶自行選擇維修單位的時候保險公司必須與此維修單位提前或后補(bǔ)維修協(xié)議，其次公告中由保險公司“支付修理費(fèi)”也不是說只能由保險公司直接支付修理費(fèi)給修理廠，因為這和現(xiàn)實(shí)是不符的，理應(yīng)包括被保險人在自行選擇的維修單位修理后，并自行支付修理費(fèi)用，取得修理發(fā)票及理賠資料向保險公司報銷理賠的行為，否則公告就會變相限制《機(jī)動車輛保險理賠管理指引》對被保險人自行選擇維修單位的的權(quán)利。
這樣的支付方式也并不違反所謂的“三流不一致”，不會導(dǎo)致保險公司因不直接付款給修理廠而不能抵扣進(jìn)項的后果。
可以參考的是《2016年5月26日國家稅務(wù)總局“營改增”視頻會政策問題解答》：
第二個問題是說納稅人取得服務(wù)品名為住宿費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，但住宿費(fèi)是以個人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進(jìn)項稅？是不是需要以單位對公賬戶轉(zhuǎn)賬付款才允許抵扣？
其實(shí)現(xiàn)行政策在住宿費(fèi)的進(jìn)項稅抵扣方面，從未作出過類似的限制性規(guī)定，納稅人無論通過私人賬戶還是對公賬戶支付住宿費(fèi)，只要其購買的住宿服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進(jìn)項稅。
而且，需要補(bǔ)充說明的是，不僅是住宿費(fèi)，對納稅人購進(jìn)的其他任何貨物、服務(wù)，都沒有因付款賬戶不同而對進(jìn)項稅抵扣作出限制性規(guī)定。
整理編輯：百滇稅務(wù)師事務(wù)所
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