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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

《企業(yè)所得稅法》及實施條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。收入存在納稅義務(wù)時間的判定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額不存在納稅義務(wù)時間的判定。

《財稅[2008]159號 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照159號第四條規(guī)定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。159號不是個人所得稅而是所得稅文件。

注意這里分配經(jīng)營所得和其他所得后直接確定的是“應(yīng)納稅所得額”，《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，這里是有納稅義務(wù)時間的“收入”。

法人合伙人分配的“應(yīng)納稅所得額”填報在<A105000 納稅調(diào)整項目明細(xì)表>的特殊事項調(diào)整項目中的“合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”中。

合伙企業(yè)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利按實際分回時間確認(rèn)。

因此合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額在合伙企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)經(jīng)營所得和在股息紅利實際分回到合伙企業(yè)時確認(rèn)，不可以按合伙企業(yè)實際分配決定的時候確認(rèn)。