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原創(chuàng) 萬偉華

法人或非法人組織（如合伙企業(yè)等）可以設立分支機構。分支機構不等同于分公司，包括企業(yè)設立的分支機構（含分公司）、“依國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，商業(yè)銀行、信用合作社依法設立的“分行”、“支行”、“分理處”、“營業(yè)部”、“儲蓄所”等均分為分支機構”、“分廠、分店、車間、辦事處、營業(yè)網(wǎng)點等”等等。

根據(jù)相關規(guī)定，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)，經(jīng)營的場所等均應辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務登記。本文所說的總分機構均是辦理了營業(yè)執(zhí)照和稅務登記的納稅人。

增值稅政策規(guī)定，固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。

1）由總機構匯總納稅（統(tǒng)一核算）增值稅

同一縣（市）內(nèi)匯總納稅和不在同一縣（市）內(nèi)經(jīng)批準匯總納稅，指的是總分機構的收入、成本、進銷項、應納稅額等均由總機構在總機構所在地合并申報（即統(tǒng)一核算），不在分支機構所在地納稅申報。

《財稅字[1997]97號》對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)規(guī)定，符合規(guī)定條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一申報繳納增值稅。（此規(guī)定中的分店包括子公司）

2）總機構和分支機構分別就地申報納稅增值稅

A、總機構、分支機構以各自稅率或征收率按增值稅相關規(guī)定分別計算就地納稅；（不匯總、沒有預征結算）

B、財稅[2013]74號規(guī)定的《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務增值稅政策以及各地稅務部門關于貨物、勞務以及服務所規(guī)定的預征結算增值稅政策，分支機構就地預繳或預征，總機構匯總計算或結算增值稅，預征方式包括預征率和按銷售收入比例分攤?？倷C構、分支機構之間的移送貨物不需要按《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定視同銷售。

預征結算是《增值稅暫行條例》規(guī)定的總分機構各自就地繳納增值稅的方式，不是條例規(guī)定的匯總繳納方式。

3）匯總計算繳納企業(yè)所得稅

《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法 國家稅務總局公告2012年第57號》適用于居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市設立不具有法人資格分支機構的情況，匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。以總機構名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表，也無法提供規(guī)定的相關證據(jù)證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。

對在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市內(nèi)設立不具有法人資格分支機構的，部份地方規(guī)定分支機構不做企業(yè)所得稅的稅種，由總機構匯總并在總機構所在地申報納稅。

顯然是否就地預繳并不一定有著明顯的總分機構各自就地繳納的意義，且增值稅和企業(yè)所得稅的處理并不完全一致。

A、從增值稅和銷售發(fā)票開具的角度來說，增值稅由總機構匯總繳納（統(tǒng)一核算），對外均由總機構銷售和開具發(fā)票；

在這類統(tǒng)一核算由總機構納稅的情況下，企業(yè)所屬機構間移送貨物受貨機構發(fā)生向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款情形之一的，由受貨機構向所在地稅務機關繳納增值稅；否則仍由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。

B、增值稅由總分機構各自就地繳納或預征結算的情況下，總分機構各自對外銷售和各自對外開具發(fā)票，并明確總分機構之間移送不需要繳納增值稅。

C、無論是總機構開具銷售發(fā)票，還是總分機構各自開具銷售發(fā)票，無論是由總機構匯總繳納增值稅，還是預征結算方式，還是總分機構按稅率各自就地繳納增值稅（不匯總、沒有預征結算），《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定：將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上不發(fā)生改變，為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。