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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華

特殊性稅務(wù)處理可能存在雙重納稅問(wèn)題，同樣轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)轉(zhuǎn)讓方來(lái)說(shuō)是損失的話，也存在可以雙重扣除損失的避稅空間。

如果股權(quán)收購(gòu)中個(gè)人出現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失時(shí)，個(gè)人無(wú)需納稅同時(shí)損失不可以彌補(bǔ)個(gè)人其他所得，但適用特殊性稅務(wù)處理后，受讓方以個(gè)人的股權(quán)原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)，因此個(gè)人的損失將變成受讓方企業(yè)可以扣除的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，存在避稅空間。

A持有X公司100%股權(quán)成本1000萬(wàn)，公允價(jià)值100萬(wàn)，直接出售會(huì)產(chǎn)生損失900萬(wàn)。B公司發(fā)行股份（公允價(jià)值100萬(wàn)）收購(gòu)X公司100%股權(quán)，并適用特殊性稅務(wù)處理，A持有B公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)，B公司持有X公司股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)，重組12個(gè)月后按100萬(wàn)出售，虧損900萬(wàn)，可用于彌補(bǔ)B公司自身盈利。B公司資產(chǎn)或股權(quán)出售損失只是企業(yè)所得稅層面，會(huì)計(jì)核算未出現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。

重組12個(gè)月后，A按100萬(wàn)出售B股權(quán)或減資將出現(xiàn)損失900萬(wàn)，A是個(gè)人的，本就無(wú)所謂扣除與否，A是公司的，此時(shí)仍然可以將損失扣除，產(chǎn)生了直接出售資產(chǎn)或股權(quán)的一道損失變成特殊性稅務(wù)處理后兩次扣除的避稅空間。

因此此類避稅空間應(yīng)在重組方提供資產(chǎn)公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)以及合理商業(yè)目的資料時(shí)進(jìn)行審查。