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原創(chuàng) 萬偉華
案例，香港A公司以500萬投資境內居民企業(yè)B公司占30%，香港A公司每年從B公司按投資額的固定比例或固定金額獲得利潤分配。長期經營后B公司被強制清算，香港A公司獲得3000萬元分配財產。
案例中的看法1）名股實債業(yè)務中，向股東分配的“利潤”應當按利息進行稅務處理，香港A公司對B公司的投資屬于“名股實債”，B公司支付的股息應按利息進行稅務處理，香港A公司應按利息條款適用稅收協(xié)定待遇，不能適用股息條款。
名股實債業(yè)務企業(yè)所得稅主要的稅收規(guī)定包括《國家稅務總局關于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第41號），以及《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第17號）。
名股實債業(yè)務需要同時符合國家稅務總局公告2013年第41號規(guī)定5個條件，才可以且必須適用41號規(guī)定“混合性投資業(yè)務”利息稅務處理：
一、企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。同時符合下列條件的混合性投資業(yè)務，按本公告進行企業(yè)所得稅處理：
（一）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；
（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；
（三）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產不擁有所有權；
（四）投資企業(yè)不具有選舉權和被選舉權；
（五）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產經營活動。
本文認為，上述案例中，滿足定期定率或固定金額的條件，但未明確是否同時滿足有投資期限、回購、是否擁有所有權、是否參與經營活動等的其他條件，未表明B公司強制清算時，A公司獲得的是債權優(yōu)先清算分配，還是債權清算完畢后才能進行的股權清算分配。
上述案例中，忽視了國家稅務總局公告2021年第17號規(guī)定的境外投資者在境內從事混合性投資業(yè)務，滿足41號規(guī)定的5個條件的，“可以按照”41號公告的規(guī)定進行利息企業(yè)所得稅處理，并未強制要求按利息進行處理。也就是說境內名股實債業(yè)務同時滿足41號規(guī)定的5個條件時，必須適用規(guī)定“混合性投資業(yè)務”利息稅務處理，不可以選擇適用利息或股息稅務處理。但境外投資境內名股實債業(yè)務同時滿足41號規(guī)定的5個條件時，可以選擇按股息政策稅務處理，也可以選擇適用41號規(guī)定的利息稅務處理。香港A公司可以選擇按利息條款適用稅收協(xié)定待遇，也可以選擇按股息條款適用稅收協(xié)定待遇。
案例中的看法2）香港A公司獲得3000萬元財產分配額，超過投資成本500萬的部份應確認為利息所得，其中符合市場公允價格計算的利息，可以適用7%的協(xié)定稅率，其余部分需要適用10%的法定稅率。
本文認為，17號規(guī)定中境外投資境內混合性投資業(yè)務“可以按照該公告第二條第一款的規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理”，沒有要求需要根據(jù)“公告第二條第二款的規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理”。41號公告第二條第一款明確了定期定率或固定金額的利息稅務處理，適用41號公告第二條第一款的，境外投資境內名股混合性投資業(yè)務對定期定率或固定金額按利息進行稅務處理。境外投資境內名股混合性投資業(yè)務適用41號第二條第一款規(guī)定處理或未適用第一款規(guī)定處理的，投資雙方贖回股權不將差額作為債務重組，也不將差額作為利息處理，仍應作為股權轉讓或減資、清算稅務處理。
案例中的看法3）根據(jù)相關規(guī)定，直接持股25%以上的構成關聯(lián)關系。B公司與A公司構成關聯(lián)方，需考慮利息支付的債資比、利率等扣除問題。
本文認為，17號規(guī)定同時符合“（一）該境外投資者與境內被投資企業(yè)構成關聯(lián)關系；（二）境外投資者所在國家（地區(qū)）將該項投資收益認定為權益性投資收益，且不征收企業(yè)所得稅”規(guī)定情形的，境內被投資企業(yè)向境外投資者支付的利息應視為股息，不得進行稅前扣除。
上述案例未明確是否符合同時滿足兩項條件，如同時符合，必須應作為股息稅務處理。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號