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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華

可以適用59號(hào)一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組，必須是依據(jù)債權(quán)人與債務(wù)人達(dá)成的債務(wù)重組書(shū)面協(xié)議、和解協(xié)議或者法院裁定書(shū)、法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃的重整協(xié)議并由債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組。對(duì)經(jīng)債務(wù)重組后無(wú)法收回的債權(quán)金額，“債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失?！?。

債務(wù)人的債務(wù)重組所得屬于企業(yè)所得稅其他收入的債務(wù)重組收入；債權(quán)人的債務(wù)重組損失屬于企業(yè)所得稅中的壞賬損失。

如果是因?yàn)楦鞣N原因如企業(yè)破產(chǎn)消亡、無(wú)能力償還、逃廢債、借款合同失效等經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的金額，或取得抵債資產(chǎn)但仍不足以抵償相關(guān)的債權(quán)，對(duì)于債務(wù)人屬于企業(yè)所得稅其他收入的確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)；對(duì)于債權(quán)人是企業(yè)所得稅中的壞賬損失。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)混合性投資業(yè)務(wù)“被投資企業(yè)贖回投資”時(shí)，符合規(guī)定條件的，“投資雙方分別將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益”，其中贖價(jià)高于投資成本時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)為債務(wù)重組收益；被投資企業(yè)確認(rèn)為債務(wù)重組損失。本文認(rèn)為在所得項(xiàng)目或損失項(xiàng)目確定上，文件規(guī)定完全是硬湊，不符合企業(yè)所得稅的所得項(xiàng)目或損失項(xiàng)目規(guī)定。

在混合性投資業(yè)務(wù)作為債權(quán)處理時(shí)，贖價(jià)高于投資成本的，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為利息所得；被投資企業(yè)確認(rèn)為利息支出。但混合性投資業(yè)務(wù)仍應(yīng)執(zhí)行文件規(guī)定進(jìn)行處理，同時(shí)還款大于本金的情形不應(yīng)擴(kuò)大至其他債權(quán)投資并適用債務(wù)重組損益規(guī)定。

債權(quán)人買(mǎi)賣(mài)債權(quán)產(chǎn)生的損益，或受讓債權(quán)后收回的價(jià)款大于取得債權(quán)的成本的差額，應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得或損失。

個(gè)人所得稅中沒(méi)有債務(wù)重組所得或損失應(yīng)稅項(xiàng)目，個(gè)人買(mǎi)賣(mài)債權(quán)、受讓債權(quán)后收回的價(jià)款大于本金（或取得債權(quán)的成本），應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得；個(gè)人所欠債務(wù)的重組不需要就債務(wù)重組所得納稅。

債券等金融商品債權(quán)性投資的買(mǎi)賣(mài)交易和持有至到期，收回的價(jià)款和持有債券等金融商品成本的差額，對(duì)于債券投資人應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，不應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組所得或損失。對(duì)于債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)為無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，不應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組所得。如經(jīng)債務(wù)重組協(xié)議或重整安排，債務(wù)人可以確認(rèn)為債務(wù)重組所得。

如國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債或企業(yè)投資購(gòu)買(mǎi)國(guó)債到期兌付的，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）。