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原創(chuàng) 萬偉華

財(cái)稅[2016]140號(hào)規(guī)定，納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定中，持有至到期投資具有到期日固定、回收金額固定或可確定的特征，通常指的是債券等。

本文認(rèn)為，金融商品（金融資產(chǎn)）在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的較為復(fù)雜，而金融商品的稅收處理分類相較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同，稅收處理中簡單的區(qū)分為持有至到期和買賣交易行為。

稅收處理中，未持有至到期即為買賣交易行為，包括申購贖回、買賣交易、回購回售等，應(yīng)在交易日交付金融商品，轉(zhuǎn)移金融商品所有權(quán)。

稅收處理中，持有金融商品至到期，比如債券到期兌付、期權(quán)到期行權(quán)或未行權(quán)、持有資管產(chǎn)品到期終止等，有到期日，但回收金額不一定固定，是收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止，不屬于轉(zhuǎn)讓行為。

買賣交易行為是對(duì)代表特定財(cái)產(chǎn)、特定權(quán)力的憑證的所有權(quán)交易，有公開交易市場和公開交易價(jià)格，交易對(duì)手包括其他投資者或發(fā)行方。持有至到期是對(duì)特定財(cái)產(chǎn)、特定權(quán)力的兌付或終止，交易對(duì)象不是憑證本身。

《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

本文認(rèn)為“所有權(quán)”轉(zhuǎn)讓不是相對(duì)持有至到期而言，而是對(duì)金融衍生品中部分交易行為的區(qū)分，雖衍生品交易有金融商品過戶轉(zhuǎn)移行為，但不屬于所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，如融券、債券借貸等。

財(cái)稅[2016]140號(hào)規(guī)定明確基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅應(yīng)稅范圍。此條規(guī)定不是限定持有至到期的規(guī)定僅限于“基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品”，債券、衍生品持有至到期同樣不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓征稅范圍。

債券類持有至到期后獲得的本金和收益等價(jià)值中，仍應(yīng)對(duì)利息等按貸款利息繳納增值稅，不應(yīng)將應(yīng)稅利息等混同進(jìn)行到期后本金回收而忽視繳納增值稅。

股權(quán)（股票）投資不存在持有至到期的問題。股權(quán)類投資或其他金融商品可能設(shè)定回購期限（發(fā)行人或被投資企業(yè)回購，或第三方回購），此類回購期限不屬于持有至到期，屬于回購、贖回行為。