12366熱點問題2018年1-10期（云南國稅）
云南百滇稅務師事務所有限公司 2018-04-05
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云南省國稅
12366熱點問題2018年第1期
1.小規(guī)模納稅人兼營貨物銷售和建筑服務，可以分別享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠嗎？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第52號）規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務的銷售額和銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。”
2.2018年1月1日起，一般納稅人使用ETC卡支付的道路通行費應該怎么抵扣進項稅額？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）規(guī)定：“七、自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費，按照以下規(guī)定抵扣進項稅額：
（一）納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。
2018年1月1日至6月30日，納稅人支付的高速公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：
高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%
2018年1月1日至12月31日，納稅人支付的一級、二級公路通行費，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣進項稅額：
一級、二級公路通行費可抵扣進項稅額=一級、二級公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5% ……”
3.增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費電子發(fā)票后如何抵扣？如何填寫申報表？
答：根據(jù)《交通運輸部 國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關事項的公告》（交通運輸部公告2017年第66號）規(guī)定：“ 四、通行費電子發(fā)票其他規(guī)定
（一）增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費電子發(fā)票后，應當自開具之日起360日內(nèi)登錄本?。▍^(qū)、市）增值稅發(fā)票選擇確認平臺,查詢、選擇用于申報抵扣的通行費電子發(fā)票信息。
按照有關規(guī)定不使用網(wǎng)絡辦稅的特定納稅人，可以持稅控設備前往主管國稅機關辦稅服務廳，由稅務機關工作人員通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理通行費電子發(fā)票選擇確認。
收費公路通行費增值稅進項稅額抵扣政策按照國務院財稅主管部門有關規(guī)定執(zhí)行。
（二）增值稅一般納稅人申報抵扣的通行費電子發(fā)票進項稅額，在納稅申報時應當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）中‘認證相符的增值稅專用發(fā)票’相關欄次中。”
4.稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票應該如何蓋章?
答：根據(jù)《國家稅務總局貨物和勞務稅司關于做好增值稅發(fā)票使用宣傳輔導有關工作的通知》（稅總貨便函〔2017〕127號）附件《增值稅發(fā)票開具指南》規(guī)定：“第二章 增值稅發(fā)票開具基本規(guī)定
......
第二節(jié) 稅務機關代開發(fā)票基本規(guī)定
......
四、增值稅納稅人應在代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的發(fā)票專用章(為其他個人代開的特殊情況除外)。稅務機關在代開增值稅普通發(fā)票以及為其他個人代開增值稅專用發(fā)票的備注欄上，加蓋稅務機關代開發(fā)票專用章。”
5.納稅人參與納稅信用等級評價需要滿足什么條件？
答：《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅信用管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第40號）規(guī)定：“第三條 本辦法適用于已辦理稅務登記，從事生產(chǎn)、經(jīng)營并適用查賬征收的企業(yè)納稅人（以下簡稱納稅人）。
扣繳義務人、自然人納稅信用管理辦法由國家稅務總局另行規(guī)定。
個體工商戶和其他類型納稅人的納稅信用管理辦法由省稅務機關制定。
......
第十七條 納稅信用評價周期為一個納稅年度，有下列情形之一的納稅人，不參加本期的評價：
（一）納入納稅信用管理時間不滿一個評價年度的；
（二）本評價年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務收入的；
（三）因涉嫌稅收違法被立案查處尚未結(jié)案的；
（四）被審計、財政部門依法查出稅收違法行為，稅務機關正在依法處理，尚未辦結(jié)的；
（五）已申請稅務行政復議、提起行政訴訟尚未結(jié)案的；
（六）其他不應參加本期評價的情形。”
12366熱點問題2018年第2期
1.金融機構(gòu)向小型企業(yè)發(fā)放小額貸款取得的利息收入,如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持小微企業(yè)融資有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）規(guī)定：“一、自2017年12月l日至2019年12月31日，對金融機構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構(gòu)應將相關免稅證明材料留存?zhèn)洳?，單獨核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務機構(gòu)辦理納稅申報；未單獨核算的，不得免征增值稅?！敦斦慷悇湛偩株P于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關稅收政策的通知》（財稅[2017]44號）第一條相應廢止。”
2.農(nóng)村飲水安全工程是否可以享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠？
答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程建設運營稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2016〕19號）規(guī)定：“五、對飲水工程運營管理單位從事《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的飲水工程新建項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
……
七、符合上述減免稅條件的飲水工程運營管理單位需持相關材料向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。
八、上述政策(第五條除外)自2016年1月1日至2018年12月31日執(zhí)行。”
3.公司租用個人的不動產(chǎn)，對方去地稅機關代開了增值稅發(fā)票，但稅率欄是‘***’。請問這是什么原因？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知》（稅總函〔2016〕145號）規(guī)定：“二、代開發(fā)票流程
（四）發(fā)票開具
代開發(fā)票崗位應按下列要求填寫增值稅發(fā)票：
1.“稅率”欄填寫增值稅征收率。免稅、其他個人出租其取得的不動產(chǎn)適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收、差額征稅的，“稅率”欄自動打印“***”。”
4.ETC預付費客戶在充值后如何取得發(fā)票?
答：根據(jù)《交通運輸部 國家稅務總局關于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開具等有關事項的公告》（交通運輸部公告2017年第66號）規(guī)定：“三、通行費電子發(fā)票開具規(guī)定
……
（三）ETC預付費客戶可以自行選擇在充值后索取發(fā)票或者實際發(fā)生通行費用后索取發(fā)票。
在充值后索取發(fā)票的，在發(fā)票服務平臺取得由ETC客戶服務機構(gòu)全額開具的不征稅發(fā)票，實際發(fā)生通行費用后，ETC客戶服務機構(gòu)和收費公路經(jīng)營管理單位均不再向其開具發(fā)票。
客戶在充值后未索取不征稅發(fā)票，在實際發(fā)生通行費用后索取發(fā)票的，通過經(jīng)營性收費公路的部分，在發(fā)票服務平臺取得由收費公路經(jīng)營管理單位開具的征稅發(fā)票；通過政府還貸性收費公路的部分，在發(fā)票服務平臺取得暫由ETC客戶服務機構(gòu)開具的不征稅發(fā)票。”
5.2018年1月1日后，取得未打印商品和服務稅收分類編碼簡稱的增值稅發(fā)票能否正常使用？
答：參照《國家稅務總局貨物和勞務稅司有關負責人就推行商品和服務稅收分類編碼簡稱有關問題答問》如下：由于納稅人眾多，系統(tǒng)升級需要一個過程，部分納稅人因未進行系統(tǒng)升級導致開具的增值稅發(fā)票票面上未打印商品和服務稅收分類編碼簡稱。未打印商品和服務稅收分類編碼簡稱的增值稅發(fā)票可以正常使用，無需重新開具。
納稅人應當盡快進行系統(tǒng)升級，對于無法自行升級的納稅人，稅務部門和稅控服務單位將提供幫助。稅務部門已經(jīng)并還將進一步采取措施，為納稅人開具發(fā)票提供更多便利。
12366熱點問題2018年第3期
1.貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票需要攜帶什么資料？
答:根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2017年第55號）規(guī)定：“第四條 納稅人應將營運資質(zhì)和營運機動車、船舶信息向主管稅務機關進行備案。
第五條完成上述備案后，納稅人可向代開單位申請代開增值稅專用發(fā)票，并向代開單位提供以下資料：
（一）《貨物運輸業(yè)代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》（以下簡稱《申報單》，見附件）。
（二）加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照（或稅務登記證或組織機構(gòu)代碼證）復印件。
（三）經(jīng)辦人身份證件及復印件。”
2.2018年度申報納稅期限是如何確定的?
答：根據(jù)《國家稅務總局辦公廳關于明確2018年度申報納稅期限的通知》（稅總辦函〔2017〕576號）規(guī)定：“一、1月、3月、5月、6月、8月、11月申報納稅期限分別截至當月15日。
二、2月15日-21日放假7天，2月申報納稅期限順延至2月22日。
三、4月5日-7日放假3天，4月申報納稅期限順延至4月18日。
四、7月15日為星期日，7月申報納稅期限順延至7月16日。
五、9月15日為星期六，9月申報納稅期限順延至9月17日。
六、10月1日-7日放假7天，10月申報納稅期限順延至10月24日。
七、12月15日為星期六，12月申報納稅期限順延至12月17日。”
3.小規(guī)模納稅人可以自開信息技術(shù)服務項目的增值稅專用發(fā)票嗎？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）規(guī)定：“二、擴大增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍
自2018年2月1日起，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱試點納稅人）發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。
試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應當按照有關規(guī)定向地稅機關申請代開。”
4.《海關完稅憑證抵扣清單》稽核比對結(jié)果為滯留，是否還可以繼續(xù)稽核比對？
答：根據(jù)《國家稅務總局 海關總署關于實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關問題的公告》（國家稅務總局海關總署公告2013年第31號）規(guī)定：“四、稽核比對的結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號五種。
……
滯留，是指納稅人申請稽核的海關繳款書，在規(guī)定的稽核期內(nèi)系統(tǒng)中暫無相對應的海關已核銷海關繳款書號碼，留待下期繼續(xù)比對。
……
六、稽核比對結(jié)果異常的處理
……
（三）對于稽核比對結(jié)果為滯留的海關繳款書，可繼續(xù)參與稽核比對，納稅人不需申請數(shù)據(jù)核對。”
5.一般納稅人租入不動產(chǎn)，同時用于一般計稅和簡易計稅項目，可以抵扣進項稅額嗎？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）規(guī)定：“一、自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。”
12366熱點問題2018年第4期
1.貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務，需要開具增值稅專用發(fā)票時，可以向哪個單位申請代開?
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2017年第55號）規(guī)定：“第三條 納稅人在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運輸服務，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可在稅務登記地、貨物起運地、貨物到達地或運輸業(yè)務承攬地（含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺所在地）中任何一地，就近向國稅機關（以下稱代開單位）申請代開增值稅專用發(fā)票。”
2.分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，是由分支機構(gòu)還是由總機構(gòu)所在地主管稅務機關申報扣除？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）規(guī)定：“第十一條 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除：
（一）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申報外，各分支機構(gòu)同時還應上報總機構(gòu)；
（二）總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行申報；
（三）總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇諜C關進行專項申報。”
3.二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票開具有何新規(guī)定,從何時起執(zhí)行？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》(國家稅務總局公告2017年第45號)規(guī)定：“三、將二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票納入增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)。
自2018年4月1日起，二手車交易市場、二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀機構(gòu)和拍賣企業(yè)應當通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票“車價合計”欄次僅注明車輛價款。二手車交易市場、二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀機構(gòu)和拍賣企業(yè)在辦理過戶手續(xù)過程中收取的其他費用，應當單獨開具增值稅發(fā)票。……”
4.2018年1月1日起，納稅人為客戶辦理退票而收取的手續(xù)費收入，如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）規(guī)定：“二、自2018年1月1日起，納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。”
5.其他個人出租不動產(chǎn)，代開增值稅發(fā)票時需要攜帶什么資料？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人申請代開增值稅發(fā)票辦理流程的公告》（國家稅務總局公告2016年第59號）規(guī)定：“三、納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)代開增值稅發(fā)票業(yè)務所需資料，仍然按照《國家稅務總局關于加強和規(guī)范稅務機關代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函〔2004〕1024號）第二條第（五）項執(zhí)行。”
根據(jù)《國家稅務總局關于加強和規(guī)范稅務機關代開普通發(fā)票工作的通知》（國稅函〔2004〕1024號）規(guī)定：“二、申請代開發(fā)票的范圍與對象
（五）本條所稱有關證明材料，是指：
1.申請代開發(fā)票人的合法身份證件；
2.付款方（或接受勞務服務方）對所購物品品名（或勞務服務項目）、單價、金額等出具的書面確認證明。”
12366熱點問題2018年第5期
1.社會團體收取的會費是否需要繳納增值稅?
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）規(guī)定：“八、自2016年5月1日起，社會團體收取的會費，免征增值稅。本通知下發(fā)前已征的增值稅，可抵減以后月份應繳納的增值稅，或辦理退稅。
社會團體，是指依照國家有關法律法規(guī)設立或登記并取得《社會團體法人登記證書》的非營利法人。會費，是指社會團體在國家法律法規(guī)、政策許可的范圍內(nèi)，依照社團章程的規(guī)定，收取的個人會員、單位會員和團體會員的會費。
社會團體開展經(jīng)營服務性活動取得的其他收入，一律照章繳納增值稅。”
2.哪些納稅人可以開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一二手車銷售發(fā)票式樣問題的通知》（國稅函〔2005〕693號）規(guī)定：“二、《二手車發(fā)票》由以下用票人開具：
（一）從事二手車交易的市場，包括二手車經(jīng)紀機構(gòu)和消費者個人之間二手車交易需要開具發(fā)票的，由二手車交易市場統(tǒng)一開具。
（二）從事二手車交易活動的經(jīng)銷企業(yè)，包括從事二手車交易的汽車生產(chǎn)和銷售企業(yè)。
（三）從事二手車拍賣活動的拍賣公司。”
3.2018年2月份申報一般納稅人申報表時為什么沒有《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》和《固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表》？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于調(diào)整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第53號）規(guī)定：“一、廢止《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第13號）附件1《固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表》。
二、廢止《國家稅務總局關于調(diào)整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第27號）附件1《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》。
三、本公告自2018年2月1日起施行。”
4.納稅人兼有銷售貨物和銷售服務，如何確定一般納稅人登記標準？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第6號）規(guī)定：“七、納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務（以下稱‘應稅貨物及勞務’）和銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下稱‘應稅行為’）的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人登記標準，其中有一項銷售額超過規(guī)定標準，就應當按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人登記相關手續(xù)。”
5.企業(yè)取得企業(yè)商業(yè)承兌匯票，到開戶銀行票據(jù)貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)利息高于同期銀行承兌匯票的貼現(xiàn)利息，能不能所得稅前扣除？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）規(guī)定：“第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：
（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；
（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。”
12366熱點問題2018年第6期
1.非稅收入票據(jù)怎么分類，具體的適用范圍如何確定?
答：根據(jù)《財政部關于印發(fā)<政府非稅收入管理辦法>的通知》(財稅[2016]33號)規(guī)定：“第二十一條非稅收入票據(jù)種類包括非稅收入通用票據(jù)、非稅收入專用票據(jù)和非稅收入一般繳款書。具體適用下列范圍：
（一）非稅收入通用票據(jù)，是指執(zhí)收單位征收非稅收入時開具的通用憑證。
（二）非稅收入專用票據(jù)，是指特定執(zhí)收單位征收特定的非稅收入時開具的專用憑證，主要包括行政事業(yè)性收費票據(jù)、政府性基金票據(jù)、國有資源（資產(chǎn)）收入票據(jù)、罰沒票據(jù)等。
（三）非稅收入一般繳款書，是指實施非稅收入收繳管理制度改革的執(zhí)收單位收繳非稅收入時開具的通用憑證。”
2.2018年4月1日起，哪些企業(yè)新增參與納稅信用評價？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于納稅信用評價有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第8號）規(guī)定：“一、新增下列企業(yè)參與納稅信用評價：
（一）從首次在稅務機關辦理涉稅事宜之日起時間不滿一個評價年度的企業(yè)（以下簡稱“新設立企業(yè)”）。評價年度是指公歷年度，即1月1日至12月31日。
（二）評價年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務收入的企業(yè)。
（三）適用企業(yè)所得稅核定征收辦法的企業(yè)。
……
七、本公告自2018年4月1日起施行，《信用管理辦法》第十七條第二項同時廢止。”
3.2018年4月1日起，納稅信用級別增設M級，對于M級企業(yè)，有什么激勵措施？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于納稅信用評價有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第8號）規(guī)定：“四、對納稅信用評價為M級的企業(yè)，稅務機關實行下列激勵措施：
（一）取消增值稅專用發(fā)票認證。
（二）稅務機關適時進行稅收政策和管理規(guī)定的輔導。
……
七、本公告自2018年4月1日起施行，《信用管理辦法》第十七條第二項同時廢止。”
4.納稅人提供適用增值稅零稅率的應稅服務，是否可以放棄適用增值稅零稅率，如何進行辦理？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2014年第11號）規(guī)定：“第二十條 增值稅零稅率應稅服務提供者提供適用增值稅零稅率的應稅服務，如果放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅的，應向主管稅務機關報送《放棄適用增值稅零稅率聲明》（附件9），辦理備案手續(xù)。自備案次月1日起36個月內(nèi)，該企業(yè)提供的增值稅零稅率應稅服務，不得申報增值稅退（免）稅。”
5.納稅人無法自行獲取所需自身涉稅信息，向稅務機關申請查詢時，需要提供什么資料？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<涉稅信息查詢管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第41號）規(guī)定：“第八條 納稅人按照本辦法第七條無法自行獲取所需自身涉稅信息，可以向稅務機關提出書面申請，稅務機關應當在本單位職責權(quán)限內(nèi)予以受理。
書面申請查詢，應當提交以下資料：
（一）涉稅信息查詢申請表（式樣見附件1）；
（二）納稅人本人（法定代表人或主要負責人）有效身份證件原件及復印件。”
12366熱點問題2018年第7期
1.納稅人應按照什么程序辦理一般納稅人登記?
答：根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）規(guī)定：“第六條納稅人辦理一般納稅人登記的程序如下：
?。ㄒ唬┘{稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人登記表》（附件1），如實填寫固定生產(chǎn)經(jīng)營場所等信息，并提供稅務登記證件；
?。ǘ┘{稅人填報內(nèi)容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記；
?。ㄈ┘{稅人填報內(nèi)容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。”
2.納稅人跨地區(qū)提供建筑服務，需要預繳企業(yè)所得稅嗎？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）規(guī)定：“三、建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。”
3.發(fā)票丟失會有罰款嗎？
答：根據(jù)《國務院關于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務院令第587號）規(guī)定：“第三十六條 跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上3萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收。
丟失發(fā)票或者擅自損毀發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。”
4.企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，是否可以一次性在計算應納稅所得額時扣除？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告〔2014〕64號）規(guī)定：“三、企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。”
5.納稅人取得的行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)可以使用嗎？
答：根據(jù)《財政部關于印發(fā)<行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法>的通知》（ 財綜〔2010〕1號）規(guī)定：“第二條本辦法所稱的行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)（以下簡稱資金往來結(jié)算票據(jù)），是指國家機關、事業(yè)單位、社會團體、經(jīng)法律法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務職能的其他組織機構(gòu)（以下簡稱行政事業(yè)單位）發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來結(jié)算等經(jīng)濟活動時開具的憑證。
第三條資金往來結(jié)算票據(jù)是會計核算的原始憑證，是財政、稅務、審計、監(jiān)察等部門進行監(jiān)督檢查的依據(jù)。”
12366熱點問題2018年第8期
1.企業(yè)在清算過程中，涉及的所得稅處理包括哪些內(nèi)容?
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）規(guī)定：“三、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：
(一)全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；
(二)確認債權(quán)清理、債務清償?shù)乃没驌p失；
(三)改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；
(四)依法彌補虧損，確定清算所得；
(五)計算并繳納清算所得稅；
(六)確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。”
2.消費稅的銷售額，是否包括向購買方收取的增值稅稅款？
答：根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第51號令）規(guī)定：“第十二條 條例第六條所稱銷售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：
應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率）。”
3.哪些納稅人可以在網(wǎng)上申領增值稅發(fā)票？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于全面推行增值稅發(fā)票網(wǎng)上申領有關問題的通知》（稅總函[2016]638號）規(guī)定：“一、增值稅發(fā)票網(wǎng)上申領范圍
納稅信用等級A級、B級納稅人，以及地市國稅局確定的稅收風險等級低、尚未評級的納稅人(不包括新辦小型商貿(mào)企業(yè))，可自愿選擇使用網(wǎng)上申領方式領用增值稅發(fā)票。”
4.在增值稅發(fā)票網(wǎng)上申領范圍內(nèi)的納稅人，如何進行增值稅發(fā)票網(wǎng)上申領？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于全面推行增值稅發(fā)票網(wǎng)上申領有關問題的通知》（稅總函[2016]638號）規(guī)定：“二、增值稅發(fā)票網(wǎng)上申領流程
納稅人網(wǎng)上發(fā)票驗舊后，通過新系統(tǒng)開票軟件或各省網(wǎng)上辦稅平臺提交領用發(fā)票申請，申請信息傳遞到核心征管系統(tǒng)，征管系統(tǒng)處理申請信息發(fā)放發(fā)票，稅務機關通過物流配送將紙質(zhì)發(fā)票郵寄給納稅人，或者放置在辦稅服務廳指定位置由納稅人自取，同時將領用發(fā)票的電子信息發(fā)送至新系統(tǒng)開票軟件。納稅人收到紙質(zhì)發(fā)票后，通過新系統(tǒng)確認下載領用發(fā)票的電子信息，實現(xiàn)足不出戶辦理發(fā)票網(wǎng)上申領。”
5.鐵路局自制退票費報銷憑證，是否屬于稅前扣除憑證？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第76號) 規(guī)定：“一、發(fā)票使用問題
……
(二)中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構(gòu))可暫延用其自行印制的鐵路票據(jù)，其他提供鐵路運輸服務的納稅人以及提供郵政服務的納稅人，其普通發(fā)票的使用由各省國稅局確定。”
12366熱點問題2018年第9期
1.2018年3月1日起銷售成品油需怎樣開具發(fā)票?
答：根據(jù)《國家稅務總局關于成品油消費稅征收管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第1號）規(guī)定：“一、所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具。
（一）成品油發(fā)票是指銷售汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等成品油所開具的增值稅專用發(fā)票（以下稱‘成品油專用發(fā)票’）和增值稅普通發(fā)票。
（二）納稅人需要開具成品油發(fā)票的，由主管稅務機關開通成品油發(fā)票開具模塊。
（三）開具成品油發(fā)票時，應遵守以下規(guī)則：
1.正確選擇商品和服務稅收分類編碼。
2.發(fā)票‘單位’欄應選擇‘噸’或‘升’，藍字發(fā)票的‘數(shù)量’欄為必填項且不為‘0’。
3.開具成品油專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤以及銷售折讓等情形的，應按規(guī)定開具紅字成品油專用發(fā)票。銷貨退回、開票有誤等原因涉及銷售數(shù)量的，應在《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》中填寫相應數(shù)量，銷售折讓的不填寫數(shù)量。
4.成品油經(jīng)銷企業(yè)某一商品和服務稅收分類編碼的油品可開具成品油發(fā)票的總量，應不大于所取得的成品油專用發(fā)票、海關進口消費稅專用繳款書對應的同一商品和服務稅收分類編碼的油品總量。
成品油經(jīng)銷企業(yè)開具成品油發(fā)票前，應登陸增值稅發(fā)票選擇確認平臺確認已取得的成品油專用發(fā)票、海關進口消費稅專用繳款書信息，并通過成品油發(fā)票開具模塊下載上述信息。
……
六、本公告自2018年3月1日起施行，……”
2.增值稅納稅申報比對規(guī)則是否從2018年3月1號開始執(zhí)行？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于〈增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程（試行）〉執(zhí)行有關事項的通知》（稅總函〔2018〕94號）規(guī)定：“為進一步做好《國家稅務總局關于印發(fā)〈增值稅納稅申報比對管理操作規(guī)程（試行）〉的通知》（稅總發(fā)〔2017〕124號，以下簡稱《通知》）的執(zhí)行工作，現(xiàn)將有關事項通知如下：
一、《通知》的執(zhí)行時間由2018年3月1日調(diào)整為2018年5月1日。”
3.公益性捐贈支出如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關政策的通知》（財稅〔2018〕15號）規(guī)定：“二、企業(yè)當年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，準予在當年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當年年度利潤總額的12%。
三、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。
四、企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。
五、本通知自2017年1月1日起執(zhí)行。2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分，可按本通知執(zhí)行。”
4.個人將購買不足2年的住房對外銷售，可以扣除購買住房價款嗎？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：“五、個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。
個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策僅適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市。”
5. 簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議的關聯(lián)企業(yè)，廣告費和業(yè)務宣傳費應如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）規(guī)定：“第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）規(guī)定：“二、對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議(以下簡稱分攤協(xié)議)的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。”
12366熱點問題2018年第10期
1.企業(yè)所得稅對公益性捐贈票據(jù)有哪些規(guī)定?
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2008〕160號）規(guī)定：“八、公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應予以開具。
新設立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。”
二、根據(jù)《財政部 國家稅務總局 民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）規(guī)定：“五、對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。”
三、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》（財稅〔2009〕124號）規(guī)定：“七、公益性群眾團體在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應予以開具。”
2.一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，向稅務機關申請辦理逾期抵扣時應提供哪些資料？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第78號）附件《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》規(guī)定：“一、增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的，可向主管稅務機關申請辦理抵扣手續(xù)。
二、納稅人申請辦理抵扣時，應報送如下資料：
（一）《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請單》。
（二）《已認證增值稅扣稅憑證清單》。
（三）增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣情況說明。納稅人應詳細說明未能按期申報抵扣的原因，并加蓋企業(yè)印章。對客觀原因不涉及第三方的，納稅人應說明的情況具體為：發(fā)生自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因的，納稅人應詳細說明自然災害或者社會突發(fā)事件發(fā)生的時間、影響地區(qū)、對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際影響等；企業(yè)辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應詳細說明事情經(jīng)過、辦稅人員姓名、離職時間等，并提供解除勞動關系合同及企業(yè)內(nèi)部相關處理決定。對客觀原因涉及第三方的，應提供第三方證明或說明。具體為：企業(yè)辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應提供公安機關、交通管理部門或者醫(yī)院證明；有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)的，應提供相關司法、行政機關證明。對于因稅務機關信息系統(tǒng)或者網(wǎng)絡故障原因造成納稅人增值稅扣稅憑證未能按期申報抵扣的，主管稅務機關應予以核實?！ ?nbsp;
（四）未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證復印件。”
3.2018年起，增值稅小規(guī)模納稅人是否還可以分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務的銷售額和銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額，分別享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《國家稅務總局關于小微企業(yè)免征增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第52號）規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人應分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務的銷售額和銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。”
4.非營利組織申請享受企業(yè)所得稅免稅時需要報送什么資料？
答：根據(jù)《財政部稅務總局 關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2018〕13號）規(guī)定：“三、申請享受免稅資格的非營利組織，需報送以下材料：
（一）申請報告；
（二）事業(yè)單位、社會團體、基金會、社會服務機構(gòu)的組織章程或宗教活動場所、宗教院校的管理制度；
（三）非營利組織注冊登記證件的復印件；
（四）上一年度的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細情況；
（五）上一年度的工資薪金情況專項報告，包括薪酬制度、工作人員整體平均工資薪金水平、工資福利占總支出比例、重要人員工資薪金信息（至少包括工資薪金水平排名前10的人員）；
（六）具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的上一年度財務報表和審計報告；
（七）登記管理機關出具的事業(yè)單位、社會團體、基金會、社會服務機構(gòu)、宗教活動場所、宗教院校上一年度符合相關法律法規(guī)和國家政策的事業(yè)發(fā)展情況或非營利活動的材料；
（八）財政、稅務部門要求提供的其他材料。
當年新設立或登記的非營利組織需提供本條第（一）項至第（三）項規(guī)定的材料及本條第（四）項、第（五）項規(guī)定的申請當年的材料，不需提供本條第（六）項、第（七）項規(guī)定的材料。”
5.非營利組織免稅優(yōu)惠資格備案的有效期是多久？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》（財稅〔2018〕13號）規(guī)定：“ 四、非營利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營利組織應在免稅優(yōu)惠資格期滿后六個月內(nèi)提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動失效。
非營利組織免稅資格復審，按照初次申請免稅優(yōu)惠資格的規(guī)定辦理。”
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