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百滇稅務(wù)師事務(wù)所
 

發(fā)布日期：2016年04月19日　來源：云南省國稅局稅收科學(xué)研究所

五華區(qū)國稅局  梁旭富  謝峰

 

         目前，國家相關(guān)部門正在對成品油消費(fèi)稅的征收管理體制進(jìn)行調(diào)研，隨著稅收征管工作改革的不斷深入，成品油消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)也將面臨從生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)改變?yōu)榱闶郗h(huán)節(jié)。征收環(huán)節(jié)改變有利于成品油稅收穩(wěn)定增長，成品油定價(jià)機(jī)制會(huì)更為合理，對環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排將起到極大的促進(jìn)作用，對完善稅制、堵塞征管漏洞，保障國家稅收足額入庫，意義深遠(yuǎn)。

 

        成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)改變到零售環(huán)節(jié)后，從價(jià)從量計(jì)征仍然是其計(jì)稅依據(jù)，消費(fèi)稅稅基與目前的增值稅征收管理密不可分。但是，在目前成品油零售企業(yè)（主要是加油站）的增值稅征收管理過程中，存在這樣那樣的問題，既有稅收政策上的不完善，也有稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的漏洞，更有部分納稅人對稅收遵從度的缺乏。如何加強(qiáng)成品油零售環(huán)節(jié)增值稅的征收管理，保證成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)改變后稅基不至于流失，成為國家稅收征管體制改革和稅務(wù)機(jī)關(guān)急需解決的問題。

 

一、成品油加油站的稅收管理現(xiàn)狀

 

        以五華區(qū)國稅局目前所管加油站為例。五華區(qū)現(xiàn)有開業(yè)加油站9戶，其中中國XXX有限公司云南銷售分公司（以下簡稱中XXX云南公司）所屬分支機(jī)構(gòu)3戶，集體、民營及私營企業(yè)加油站6戶（其中三戶處于停業(yè)狀態(tài)）。XXX云南公司分支機(jī)構(gòu)XXX加油站、v加油站、XXX加油站，增值稅按預(yù)征率實(shí)行（預(yù)征---結(jié)算），管理辦法依銷售比例分?jǐn)偡ㄓ?jì)算應(yīng)該繳納增值稅額。其余6戶都屬零兼批，中XXX加油站是集體企業(yè)，因該企業(yè)經(jīng)營地點(diǎn)在城市交通要道，銷售收入高，年繳納增值稅都是一佰萬元以上。昆明市五華區(qū)XXX加油站（普通合伙），該企業(yè)地處城鄉(xiāng)結(jié)合部，稅負(fù)低。昆明西山XXX聯(lián)營加油站該企業(yè)是集體企業(yè)，該企業(yè)經(jīng)營點(diǎn)在鄉(xiāng)下稅負(fù)偏低。三家加油站各有特點(diǎn)，由于經(jīng)營地的偏差給管理和稅收帶來不同的潛在問題。 

 

二、現(xiàn)行稅收征管中存在的問題

 

      （一）結(jié)算方式存在漏洞

        社會(huì)加油站在購進(jìn)成品油時(shí)，與成品油批發(fā)企業(yè)之間大都采用現(xiàn)金結(jié)算方式交易，不取得對方開具的發(fā)票入賬或取得發(fā)票后不認(rèn)證抵扣入賬，造成帳外經(jīng)營問題。上道環(huán)節(jié)批發(fā)企業(yè)在開具增值稅發(fā)票時(shí)，不注重審查購貨方的一般納稅人資格，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難通過結(jié)算關(guān)系等核實(shí)扣稅憑證的真實(shí)性，造成社會(huì)加油站存在采用虛假扣稅憑證抵扣稅款的問題。例如，有的社會(huì)加油站在進(jìn)貨時(shí)，讓成品油批發(fā)企業(yè)將一些個(gè)人購進(jìn)的成品油（不需要發(fā)票的部分），以加油站的名義開具增值稅專用發(fā)票，非法申報(bào)抵扣稅款。另外，有的加油站采取帳外經(jīng)營方式，其購進(jìn)成品油和銷售時(shí)均不入帳，也不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，全部帳外循環(huán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握加油站的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

 

      （二）納稅意識不高，財(cái)務(wù)核算不真實(shí)

        社會(huì)加油站大多屬個(gè)體私營企業(yè)，經(jīng)營規(guī)模小，多采用家族式經(jīng)營，納稅意識普遍不高。文件規(guī)定成品油加油站一律按一般納稅人管理以后，部分加油站財(cái)務(wù)資料不全，財(cái)務(wù)制度不健全、財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)核算水平參差不齊，不能按增值稅一般納稅人的規(guī)定設(shè)置賬簿并準(zhǔn)確核算銷售額，特別是原有一些規(guī)模較小的加油站財(cái)務(wù)核算水平較低，銷售額的正確核算問題難以保障。

 

    （三）銷售收入不申報(bào)或申報(bào)不實(shí)

        由于加油站晝夜經(jīng)營，分布廣，進(jìn)貨途徑多，顧客流動(dòng)大，因此加油機(jī)表數(shù)與申報(bào)數(shù)經(jīng)常不符，實(shí)際庫存與賬表難以核實(shí)，為日常稅收征管帶來困難。一些加油站附設(shè)的商店、促銷贈(zèng)送的禮品等應(yīng)稅行為沒有申報(bào)銷售收入，有些加油站甚至將銷售收入掛在“應(yīng)收賬款”上，納稅申報(bào)質(zhì)量無法保障。

 

      （四）機(jī)外售油問題嚴(yán)重

        機(jī)外售油的主要表現(xiàn)是加油站購進(jìn)成品油后，不通過稅控加油機(jī)銷售，通常用秤或油桶計(jì)量的方式銷售。目前機(jī)外銷售已成為社會(huì)加油站偷逃稅的主要手法，稅務(wù)機(jī)關(guān)對機(jī)外銷售這一稅收違法行為很難控制。

 

      （五）稅控裝置安裝使用存在問題

        稅控加油機(jī)使用出現(xiàn)問題，在影響使用者利益的同時(shí)，更多的是影響國家利益，造成稅收的流失。加油機(jī)具的使用管理混亂，稅控機(jī)具取數(shù)不準(zhǔn)確，而稅務(wù)機(jī)關(guān)只主管稅收工作，無法從技術(shù)上解決問題。對于加油機(jī)日常使用出現(xiàn)的硬件問題，稅控加油機(jī)生產(chǎn)廠家不能夠及時(shí)解決，造成加油企業(yè)加油數(shù)量與申報(bào)數(shù)不符。對各加油站的成品油銷售數(shù)量、金額、扣除數(shù)量、納稅情況的變動(dòng)，不能及時(shí)利用系統(tǒng)形成橫向或縱向比對信息、無法統(tǒng)計(jì)需要數(shù)據(jù)，目前還需要配合手工記錄臺帳對系統(tǒng)數(shù)據(jù)整理運(yùn)用，使稅源管理工作被動(dòng)。

 

      （六）虛開增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致抵扣方偷逃稅款

        由于現(xiàn)在大部分是私家車加油，而大部分私家車加油不索取發(fā)票，這就給購油企業(yè)、單位和加油站留有空隙可鉆。未及時(shí)開具發(fā)票、收取現(xiàn)金（銀行卡刷卡）滯后匯總開具增值稅發(fā)票、有的單位購買少量油品而索取大額發(fā)票，有的“營改增”運(yùn)輸企業(yè)由于稅負(fù)過高，出現(xiàn)個(gè)別加油站為其虛開增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題，造成稅款的流失。

 

      （七）稅務(wù)機(jī)關(guān)稅控監(jiān)管和日常管理偏松

        當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對成品油零售加油站未設(shè)立專人負(fù)責(zé)加油站的日常管理與監(jiān)控，對稅控裝置記錄的數(shù)據(jù)計(jì)征在某些細(xì)節(jié)上也不完善，不能及時(shí)按企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)的變動(dòng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收問題。對于企業(yè)提供的扣除數(shù)量和實(shí)際扣除情況稅務(wù)機(jī)關(guān)未給予應(yīng)有重視，使得企業(yè)存在未取得相應(yīng)批復(fù)便申報(bào)扣除數(shù)量，扣除大大超于批復(fù)上批準(zhǔn)的準(zhǔn)予扣除數(shù)量等現(xiàn)象。稅控監(jiān)管乏力，未認(rèn)真對企業(yè)上報(bào)的《加油站月份加油信息明細(xì)表》、《加油站月銷售油品匯總表》、《成品油購銷存數(shù)量明細(xì)表》與加油IC卡和增值稅申報(bào)表上的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系進(jìn)行核對，對數(shù)據(jù)不符的現(xiàn)象缺乏事后調(diào)查，失去了稅控管理的意義。

 

三、對成品油加油站的稅收征管建議

 

     （一）提高納稅意識，增強(qiáng)執(zhí)法剛性

        稅務(wù)部門要加大對成品油消費(fèi)稅相關(guān)稅收法律、法規(guī)的宣傳，特別是《稅收征管法》關(guān)于稅收法律責(zé)任的宣傳，切實(shí)提高納稅人對稅法敬畏和遵從度，同時(shí)，加大稅收執(zhí)法力度，嚴(yán)格執(zhí)法剛性，對用各種手段進(jìn)行偷逃稅的行為，堅(jiān)決嚴(yán)格處罰，為納稅人營造一個(gè)公平、公正的競爭稅收新秩序。

 

      （二）加強(qiáng)發(fā)票管理

        發(fā)票使用混亂，已成為加油站征管的難點(diǎn)和隱患。幾乎每個(gè)加油站都存在私自使用白條收款的現(xiàn)象，對顧客不主動(dòng)索要發(fā)票的情況，就填開內(nèi)部自制的收款憑證或不開具任何憑證，由此形成了銷售收入不入賬或隱匿銷售收入的問題。因此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理，強(qiáng)化以票管稅。建立發(fā)票管理臺賬，對發(fā)票的使用情況實(shí)行嚴(yán)格檢查。

 

     （三）加強(qiáng)申報(bào)審核管理

       稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專人專崗負(fù)責(zé)對加油站的稅控IC卡申報(bào)和管理，對企業(yè)上報(bào)的《加油站月份加油信息明細(xì)表》、《加油站月銷售油品匯總表》、《成品油購銷存數(shù)量明細(xì)表》與加油IC卡和增值稅申報(bào)表上的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，及時(shí)對數(shù)據(jù)波動(dòng)較大、稅負(fù)較低等異常情況進(jìn)行調(diào)查。在日常管理工作中及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營情況，督促企業(yè)按照規(guī)定建立健全加油站日銷售臺賬，并對企業(yè)稅控裝置維護(hù)的情況進(jìn)行記錄。

 

      （四）嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理制度

        從加強(qiáng)加油站會(huì)計(jì)核算入手，深入企業(yè)核實(shí)各項(xiàng)數(shù)據(jù)，健全會(huì)計(jì)核算體制，提高會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求會(huì)計(jì)核算問題較多的加油站限期整改，嚴(yán)格處理，逐步使社會(huì)成品油加油站全部達(dá)到一般納稅人管理要求。對財(cái)務(wù)核算不健全的加油站，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照稅控加油機(jī)的售油數(shù)量及加油站的盤存情況，即：“期初庫存量＋本期購進(jìn)量－期末庫存量＝本期銷售量”的公式，核定其當(dāng)月的銷售數(shù)量，征收增值稅。

 

      （五）進(jìn)一步加強(qiáng)稅控信息化管理

        加強(qiáng)成品油加油機(jī)稅控裝置的各項(xiàng)管理工作，定期檢查，確保稅控裝置的安裝、運(yùn)行和初始化都達(dá)到100%，還應(yīng)盡快對現(xiàn)有陳舊的加油機(jī)稅控裝置進(jìn)行升級，提高科技含量，防止人為改動(dòng)信息，盡快采取在油罐進(jìn)口處安裝稅控裝置等措施，對進(jìn)出油數(shù)量進(jìn)行正確計(jì)量，確保進(jìn)、銷、存真實(shí)。

 

      （六）加強(qiáng)部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理

        加裝稅控裝置基本上保證了反映加油站的銷售量和銷售額，然而，要想更準(zhǔn)確地反映其經(jīng)營情況，還須把住其油品進(jìn)罐關(guān)。把住進(jìn)罐關(guān)，可以準(zhǔn)確地了解庫存情況，剎住“帳外經(jīng)營”或“借庫經(jīng)營”等偷逃稅款的現(xiàn)象發(fā)生。當(dāng)前各加油站受管理的部門較多（目前對加油站實(shí)行檢查管理的有稅務(wù)、工商、公安、技術(shù)監(jiān)督等部門），但由于各部門各自為政，致使國稅部門無法完全控制進(jìn)罐油品的數(shù)量及庫存情況。為協(xié)調(diào)統(tǒng)一控制住油品進(jìn)罐關(guān)口，管住油料的體外循環(huán)，各有關(guān)部門應(yīng)成立一個(gè)聯(lián)合機(jī)構(gòu)，對加油站的油罐進(jìn)行統(tǒng)一管理。

 

      （七）加強(qiáng)納稅評估

        對成品油批零企業(yè)的納稅評估，應(yīng)根據(jù)不同類型的加油站企業(yè)采取不同的評估方法。在企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)從購進(jìn)、銷售、庫存三個(gè)環(huán)節(jié)對加油站企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營情況進(jìn)行全面分析評估。

 

      （八）搞好試點(diǎn)，加強(qiáng)宣傳

        后移成品油消費(fèi)稅到零售環(huán)節(jié)征收應(yīng)先做搞好政策宣傳并可以在一些地區(qū)先行試點(diǎn)，不要搞一刀切，成熟后再全面推開。建議國家要有一套長效的政策、制度、措施。以便基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理過程中有法可依。